загальнення інформації про наявність та рух знаходяться на зберіганні і видаються під звіт бланків суворої звітності - квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів тощо
Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н, карти експрес-оплати враховуються на цьому рахунку в умовній оцінці. У бухгалтерської облікову політику доцільно передбачити, що в якості умовної оцінки карт експрес-оплати організація визнає фактичні витрати на їх виготовлення.
Відповідно, аналітичний облік карт експрес-оплати доцільно вести з використанням декількох рівнів аналітики:
- по кожному типу карт - телефонні картки, інтернет-карти, карти IP-телефонії, універсальні карти тощо);
- по типом використання - в даному випадку - передплачений (але емітентами можуть випускатися і інші карти);
- по принципом дії - в даному випадку - скретч-карта (знову ж емітенти можуть випускати й інші карти);
- по місцями їх зберігання (власні салони зв'язку, дистриб'ютори, дилери).
Усередині групи кожного типу карти передоплати рекомендуємо організувати аналітичний облік:
- по номіналом (наприклад, 5 у.о., 10 у.о. та ін; або 50 тобто, 100 тобто тощо),
- по терміну дії (без зазначення строку, 90 днів з дня першого звернення тощо),
- по принципом Поповнення (поповнювана карта і непоповнювані карта).
Оскільки виготовлені емітентом карти мають тривалий термін дії, використовуються не відразу, а тільки після їх продажу споживачам, які згодом виробляють їх активацію, то, на думку автора, витрати на виготовлення карт передоплати в бухгалтерському обліку не можна кваліфікувати в якості попередньої оплати послуг.
У зв'язку з цим, враховуючи специфіку карткової схеми розрахунків, витрати на виготовлення карт передоплати автор рекомендує (на підставі п. 3 та п. 16 ПБО 10/99 "Витрати організації", затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999. N 33н) відобразити на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Він призначений для узагальнення інформації про видатки, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Це пов'язано з тим, що у карт експрес-оплати тривалий термін дії і використовуються вони відразу, а тільки після продажу абонентам. Витрати на виготовлення карт, враховані на рахунку 97, включають до складу витрат основного виробництва в міру їх реалізації.
З 1 січня 2004 року в відповідно до Федерального закону від 11 листопада 2003 р. N 139-ФЗ набула чинності глава 30 "Податок на майно організацій" НК РФ. В даний час рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" не впливає на величину цього податку. Це пов'язано з тим, що відповідно до статті 374 НК РФ об'єктом оподаткування для російських організацій тепер визнається рухоме і нерухоме майно, обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Приклад
У липні 2004 оператор стільникового зв'язку замовив фірмі "Платина" виготовлення телефонних карт експрес-оплати зі скретч-смугою з лакуванням без ламінування накладом 10 000 прим. різного номіналу і терміну дії (згідно поданої заявки).
У бухгалтерському обліку емітента-оператора стільникового зв'язку витрати на виготовлення карт експрес-оплати повинні бути відображені в такий спосіб:
Дебет +60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки "
- 118 000 руб. - Погашена заборгованість перед постачальником за роботи з виготовлення карт експрес-оплати на підставі виписки банку;
Дебет 006 "Бланки суворої звітності", субрахунок "Карти у емітента"
- 100 000 руб. (10 000 шт. Х 10 руб.) - Враховано 10 000 скретч-карт в умовній оцінці - в сумі фактичних витрат на їх виготовлення згідно з наказом по бухгалтерської облікову політику на підставі акта приймання-здачі виконаних робіт.
Надходження карт експрес-оплати від виробника до оператора зв'язку має бути оформлене товарної накладної за формою N ТОРГ-12, затвердженої постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 р. N 132;
Дебет 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками "
- 100 000 руб. - Витрати на виготовлення карт експрес-оплати визнані в якості витрат майбутніх періодів;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 18 000 руб. - Врахована сума ПДВ, сплачена фірмі "Платина" на підставі рахунки-фактури;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей "
- 18 000 руб. - Прийнята до відрахування сума ПДВ за оплаченим і вик...
