діяльність повинна здійснюватися на регулярній основі. При цьому постійне представництво іноземної організації вважається утвореним саме з початку регулярного здійснення підприємницької діяльності через її відділення (п. 3 ст. 306 НК РФ).
Нерідко виникає питання: яку діяльність вважати регулярної? Податкові органи на цей рахунок зазвичай висловлюють думку, що це індивідуально визначається в кожному конкретному випадку. При цьому поодинокі факти вчинення будь-яких господарських операцій у Росії, наприклад разовий продаж приналежного іноземної організації нерухомості, регулярної діяльністю не вважаються.
Облік доходів
За наявності у іноземній організації на території Російської Федерації більш ніж одного відділення, діяльність через які призводить до утворення постійного представництва, податкова база і сума податку розраховуються окремо по кожному відділенню.
Оподатковуваний прибуток постійного представництва визначається як різниця між усіма відносяться до постійному представництву доходами і всіма виробленими їм витратами. Йдеться про наступні види доходів:
- від здійснення діяльності на території Російської Федерації через її постійне представництво;
- від володіння, користування і (або) розпорядження майном постійного представництва в РФ;
- інші доходи від джерел у РФ, пов'язані з постійному представництву (п. 1 ст. 309 НК РФ). А саме:
1) дивіденди, які виплачуються іноземній організації - акціонеру (учаснику) російських організацій;
2) доходи, одержувані в результаті розподілу на користь іноземних організацій прибутку або майна організацій, інших осіб чи їх об'єднань, у тому числі при їх ліквідації;
3) відсотковий дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду, включаючи облігації з правом на участь у прибутках і конвертовані облігації;
4) доходи від використання в Російській Федерації прав на об'єкти інтелектуальної власності;
5) доходи від реалізації акцій (часток) російських організацій, більше 50% активів яких складається з нерухомого майна, що перебуває на території РФ, а також фінансових інструментів, похідних від таких акцій (часток);
6) доходи від реалізації нерухомого майна, що перебуває на території Російської Федерації;
7) доходи від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на території Російської Федерації;
8) доходи від міжнародних перевезень;
9) штрафи і пені за порушення російськими особами, державними органами і (або) виконавчими органами місцевого самоврядування договірних зобов'язань;
10) інші аналогічні доходи.
Облік витрат
Організації, які здійснюють в Росії діяльність через постійне представництво, визнають в цілях оподаткування витрати в загальному порядку, так само як і російські платники податків. Але деякі особливості у іноземних представництв все ж є. Так,...
