якщо в угоді про уникнення подвійного оподаткування з відповідним іноземною державою встановлено правила, відмінні від російського податкового законодавства, то керуватися слід нормами міжнародного договору між країнами. Наприклад, в угоді Росії з іноземною державою можуть бути додатково обумовлені деякі види витрат, які включаються до витрат постійного представництва. Найчастіше це управлінські та загальноадміністративні витрати, понесені іноземною фірмою при організації діяльності в Росії.
Податкові ставки
Прибуток постійного представництва від звичайної діяльності, прибуток за операціями з цінними паперами та за операціями з фінансовими інструментами термінових угод обкладається за ставкою 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Доходи у вигляді дивідендів і відсотків по державних і муніципальних емісійних цінних паперів - за ставкою 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 284 НК РФ). Правда, щодо дивідендів слід зробити застереження. Якщо іноземна компанія є резидентом держави, що має з Росією угоду про уникнення подвійного оподаткування, то ситуація може бути іншою. У деяких міжнародних угодах є пункт про недискримінацію резидентів відповідної іноземної держави по відношенню до резидентів Російської Федерації. У цьому випадку до доходів у вигляді дивідендів буде застосовуватися така ж ставка, як і для вітчизняних організацій, тобто 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Податок на додану вартість
Відповідно до ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнається реалізація товарів (Робіт, послуг) на території Російської Федерації. Спочатку розберемося з реалізацією товару. Згідно зі ст. 147 НК РФ місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації, якщо товар знаходиться на території РФ, що не відвантажується і не транспортується або в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Росії. При цьому не має значення, резидентами якої держави є продавець і покупець, в будь-якому випадку дана операція буде обкладатися податком на додану вартість. Постійне представництво іноземної організації розраховує і сплачує його у тому ж порядку, що і російські компанії.
При реалізації послуг і робіт застосовується трохи інший підхід. Якщо роботи (послуги) чинить постійний представництво, то місцем здійснення діяльності вважається територія Російської Федерації (п. 2 ст. 148 НК РФ). Винятки становлять лише пункти, зазначені у п. 1.1 ст. 148 НК РФ. У ньому перераховані роботи (послуги), які фізично опиняються за межами Росії (наприклад, ремонт майна, що знаходиться за кордоном, або реставраційні роботи нерухомості, розташованої за кордоном, і т.д.). В цілому можна узагальнити, що постійні представництва іноземної фірми обкладаються ПДВ у тому ж порядку, що і російські організації.
Єдиний соціальний податок і ПДФО
Спеціальних положень, що регулюють порядок обчислення і сплати єдиного соціального п...
