одатків, ПДВ і акцизів. Ці податки впливають на величину прибутку організації, але ступінь їх впливу не так очевидна, тому необхідна інша методика.
. Оригінальний підхід міститься в роботах доктора економічних наук Е.А. Кірова. Вона зазначає, що застосовувати виручку від реалізації продукції як базу для обчислення податкового навантаження організації недостатньо коректно. Насамперед, пропонується розрізняти абсолютну і відносну навантаження [40, с.7].
Абсолютна податкове навантаження - це податки і страхові внески, що підлягають перерахуванню до бюджету і в позабюджетні фонди, тобто абсолютна величина податкових зобов'язань організації.
В цей показник включаються фактично внесені до бюджету податкові платежі і перераховані у позабюджетні фонди обов'язкові страхові внески.
У розрахунок абсолютної податкового навантаження не включається податок на доходи фізичних осіб.
Страхові внески у позабюджетні фонди, що сплачуються суб'єктами підприємництва, є обов'язковими платежами, мають податковий характер і тому враховуються при обчисленні податкового тягаря.
Непрямі податки, вважає Е.А. Кірова, підвищують податкове навантаження організації. Реальним носієм їх є кінцевий споживач виробленої продукції. Сплата організаціями непрямих податків призводить до збільшення ціни продукції та скорочення попиту, відволікання обігових коштів підприємства.
Однак абсолютна податкове навантаження не відображає напруженість податкових зобов'язань, тому Е.А. Кірова пропонує використовувати показник відносної податкового навантаження. Під цим розуміється відношення абсолютної податкового навантаження до знову створеної вартості, тобто частка податків і страхових внесків, включаючи недоїмку, у новоствореній вартості.
Джерелом сплати податкових платежів, як і в попередніх методиках, визнається додана вартість. Додана вартість - вартість товарів і послуг за вирахуванням проміжного споживання, тобто за вирахуванням споживання заради подальшого виробництва. До складу доданої вартості включаються амортизаційні відрахування.
На рівні окремої організації новостворену вартість Е.А. Кірова пропонує обчислити таким чином:
(1.2)
або
(1.3)
де: - новостворена вартість;- Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;- Матеріальні витрати;- Амортизація;- Позареалізаційні доходи;- Позареалізаційні витрати (без урахування податкових платежів);- Оплата праці;- Відрахування на соціальні потреби;- Прибуток підприємства;- Податкові платежі.
Відносну податкове навантаження () можна визначити за такою формулою:
(1.4)
Переваги методики полягають в тому, що вона дозволяє порівнювати податкове навантаження на конкретні організації незалежно від їх галузевої приналежності. Податкові платежі співвідносяться саме зі новоствореною вартістю, податкове навантаження оцінюється щодо джерела сплати податків. На формування величини новоствореної вартості не впливають сплачувані податки [40, с.8].
. Далі розглянемо підхід до даного питання М.І. Литвина. Показник податкового навантаження автор пов'язує з числом податків та інших обов'язкових платежів, структурою податків організації, механізмом справляння податків [40, с.8]
Показник податкового навантаження організації автор пропонує розраховувати за формулою:
(1.5)
...
