встановлених в НК РФ абсолютних розмірів базової прибутковості, ставки ЕНВД в розмірі 15%, а також того, що внески до соціальних фондів зменшують розмір сплачуваного єдиного податку на поставлений дохід, вважають, що базою даного режиму є доходи мінус матеріальні витрати та витрати на оплату праці [41, с.52].
Таким чином, організації можуть використовувати загальний режим оподаткування та спеціальні режими оподаткування, а також виступати платником податків окремих податків за наявності відповідного об'єкта оподаткування. Для характеристики податкового навантаження має значення не тільки кількість, а й структура сплачуваних податків.
.3 Методи оцінки податкового навантаження
Визначення оптимального розміру податкового навантаження має велике значення в сучасних економічних умовах для розвитку організацій [20, с.45].
В даний час в Російській Федерації не розроблено загальноприйнятої методики обчислення податкового навантаження організацій. В економічній літературі і в практиці автори використовують різні методики визначення податкового навантаження. Різниця їх визначається в складі податків, що включаються в розрахунок податкового навантаження [37, с.49].
У пошуках методики основна ідея полягає в тому, щоб зробити показник податкового навантаження універсальним показником, що дозволяє порівнювати рівень оподаткування в різних галузях економіки [40, с.7].
Розглянемо основні методики оцінки податкового навантаження підприємства.
. М.Н. Крейнина запропонувала методику оцінки податкового навантаження, в основі якої знаходиться зіставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свій критерій оцінки тяжкості податкового тягаря. Даний підхід заперечує загальноприйняту думку, що податки, що включаються в себес?? Оімость, вигідні підприємству, так як зменшують прибуток і відповідно суму податку на прибуток. Аргументується це тим, що за зниження прибутку «розплачується» як саме підприємство, отримуючи менше вільних коштів, так і бюджет, який одержує менші суми податку. Спільний знаменник, до якого можна привести суму всіх податків, - прибуток підприємства.
Податкове навантаження за методикою М.Н. Крейниной розраховується за формулою:
, (1.1)
де - виручка від реалізації;
- витрати на виробництво реалізованої продукції без урахування податків;
- фактичний прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства за вирахуванням податків, що сплачуються за рахунок її.
Ця формула показує, у скільки разів сумарна величина сплачених податків відрізняється від прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Основні положення даного підходу такі: ПДВ та акцизи не приймаються до розгляду як податки, що впливають на величину прибутку підприємства. Для оцінки податкового навантаження з ПДВ та акцизами потрібно їх співвідносити або з кредиторською заборгованістю, або з валютою балансу. Суму податків треба співвідносити з джерелами сплати. Спільний знаменник, до якого наводяться всі податки, - прибуток підприємства.
Дана методика представляється дієвим засобом аналізу впливу прямих податків на фінансовий стан організації, але очевидна недооцінка впливу непрямих п...
