де ST - сума податків; TV - сума джерела коштів для сплати.
У загальну суму податків включаються всі сплачувані податки: ПДВ, акцизи, прибутковий податок, внески у позабюджетні фонди і т.д. Як аргумент для такого охоплення висувається теза про те, що всі перераховані податки виплачуються за рахунок грошових надходжень, а ступінь їх перелагаемости непостійна.
М.І. Литвин пропонує визначати оптимальну податкове навантаження залежно від типу організації та її галузевої приналежності.
Подібний аналіз дає практично цінні відомості. Видно, яка частина доданої вартості йде в податки і скільки прибутку витрачається на податки. Даний підхід враховує особливості конкретної організації, тобто частку матеріальних витрат, амортизації, трудовитрат в доданій вартості. Однак у розрахунок податкового навантаження включається податок на доходи фізичних осіб, що не зовсім коректно.
. Міністерство фінансів РФ розробило власну методику для визначення податкового навантаження організації. Тяжкість податкового навантаження за цією методикою прийнято оцінювати ставленням всіх податків, що сплачуються до виручки від реалізації, включаючи виручку від іншої реалізації.
(1.6)
Погоджуючись з тим, що цей показник виявляє частку податків у виручці від реалізації, відзначимо, що він навряд чи характеризує хоч якоюсь мірою вплив податків на фінансовий стан організації, так як не враховує структуру податків у виручці.
На практиці підприємства можуть застосовувати інші методики, суть яких також буде полягати в підрахунку суми податкових зобов'язань та у визначенні їх співвідношень з основними показниками і характеристиками фінансово-господарської діяльності організації. Так, наприклад, деякі великі російські машинобудівні, зокрема автомобілебудівні, компанії використовують інші показники оцінки податкового тягаря. Відносну податкове навантаження вони визначають за допомогою таких коефіцієнтів [29, с.36].
Коефіцієнт відволікання прибутку () показує питому вагу податків у прибутку:
, (1.7)
де - прибуток до оподаткування,
- податкові зобов'язання організації.
Коефіцієнт відволікання фонду оплати праці () показує, яку частку становлять податки з фонду оплати праці в загальній сумі фонду оплати праці:
, (1.8)
де - соціальні відрахування,
- фонд оплати праці.
Коефіцієнт відволікання заробітної плати () показує частку податку на доходи фізичних осіб у сумі виплат, нарахованих на користь працівників, у тому числі матеріальну допомогу:
, (1.9)
де - податок на доходи фізичних осіб,
- матеріальна допомога працівникам.
Таким чином, кожний з розглянутих підходів по-своєму застосуємо, однак, для кожної галузі економіки необхідно зайнятися пошуком «критичної точки» податкового навантаження, тобто розробити галузеві нормативи граничної податкового навантаження, засновані на аналізі частки матеріальних витрат, витрат на оплату праці та амортизації в доданій вартості. Нормативи повинні мати максимальні і мінімальні значення і застосовуватися залежно від бюджетних потреб, а також пріоритетів економічного розвитку галузей.
Для галузей промисловості, сільського господарства, фінансового сектора необхідно визначити рівень навантаження, яка дозволяла б ефективно розвиватися і в той же час забезпечувала б стабільні надходження...
