країні система ухилення від сплати податків, використовувана переважно особами, які мають найбільш високий рівень доходів. У результаті цього відсутня реальна податкова база платників податків - фізичних осіб. При цьому важливо підкреслити, що в Росії ступінь приховування особистих доходів значно вище, ніж доходів корпорацій.
По приналежності до ланок бюджетної системи податки поділяються на регулюючі і закріплені. На підставі бюджетного законодавства РФ при затвердженні відповідних бюджетів здійснюється розподіл більшості податків між бюджетними рівнями. Іншими словами, в ході бюджетного планування регулюються дохідні бази бюджетів шляхом встановлення частки кожного податку, який надійшов на даній території, у відповідних бюджетах. У зв'язку цим зазначені податки називаються регулюючими. Таким чином, регулюючі податки - це ті податки, від яких в процесі бюджетного планування виробляються відрахування до бюджетів нижчого рівня з метою поліпшення їх збалансування.
На відміну від них закріплені податки, на постійній основі закріплені за бюджетами відповідного рівня і не можуть зараховуватися до бюджетів іншого рівня. Яскравим прикладом закріплених податків є місцеві податки, які зараховуються виключно до місцевих бюджетів. Регулюючу ж роль виконують в основному федеральні і регіональні податки. Виняток становлять ті з них, частки або ставки яких у податковому законодавстві закріплені за тим чи іншим бюджетом. Прикладом закріпленого федерального податку може служити податок на прибуток. Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету; 14,5% - до бюджетів суб'єктів РФ і 2% - до місцевих бюджетів. Можна вважати закріпленим податком і федеральний водний податок, суми надходжень якого на постійній основі розподілені між регіональним і місцевим бюджетами.
За об'єктом обкладання податки також поділяються на кілька видів. Серед прямих податків виділяють реальні (майнові), ресурсні (рентні), особисті, які диктував і стягуються з фонду оплати праці.
Реальними податками обкладаються продаж, купівля або володіння майном, і їх стягування не залежить від індивідуальних фінансових можливостей платника податків. До них, зокрема, відносяться земельний податок, податок на майно, податок на нерухомість та інші.
З реальними податками тісно пов'язані ресурсні платежі, справляння яких визначається розробкою, використанням і видобутком природних ресурсів. До цієї групи податків слід віднести податок на видобуток корисних копалин, акцизи з підакцизних видах мінеральної сировини, земельний податок та деякі інші.
На відміну ж від реальних податків особисті податки враховують фінансове становище платника податків та його платоспроможність. Вони стягуються з доходів фізичних та юридичних осіб способом «у джерела» або «за декларацією». Прикладом особистого оподаткування можуть служити податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб. Відмінною особливістю податків, включених до групи поставлений, є те, що тут об'єктом обкладання виступає дохід, який визначається державою, який не залежить від фактичних фінансових показників діяльності та визначається потенційними можливостями платника податків, пов'язаними з володінням і розпорядженням наявного у нього майна. Тому даний вид податків можна назвати однією з різновидів реальних податків. У Росії встановлено дві форми такого податку - єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності і податок на гральний бізнес.
Зокрема, єдиний податок на поставлений дохід стягується з потенційно можливого валового доходу платника даного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, в ході перевірок податкових органів, а також оцінки незалежних організацій. При цьому базова прибутковість являє собою умовну прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника (одиниця площі, чисельність працюючих, та інші), що характеризує певний вид діяльності в різних порівнянних умовах [16].
Одночасно при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід використовуються підвищують (знижують) коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, що показують ступінь впливу того чи іншого фактора (місце діяльності, вид діяльності) на результат підприємницької діяльності, здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку. Слід зазначити, що єдиний податок на поставлений дохід поки ще «не знайшов себе» в російській податковій системі ні у фіскальному, ні в стимулюючому сенсі.
Наступна група податків - це податки, що стягуються з фонду оплати пр...
