ництву перевіреній організації зробити в установленому порядку виправні проводки з усунення виявлених ним порушень. Якщо зазначені в ході аудиту та передбачувані спотворення бухгалтерської звітності мають істотний характер, незгоду керівництва перевіряється організації з внесенням виправлень може служити для аудитора підставою для підготовки за підсумками перевірки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.
Для знаходження рівня суттєвості можна використовувати таблицю 5.
бухгалтерський облік аудит постачальник
Таблиця 5 - Знаходження рівня суттєвості
Базові показателіЗначеніе базового показателяДоля,% Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. руб.1234Балансовая прибуток організаціі5Виручка (нетто) без ПДВ, акцизів та інших платежей2Валюта баланса2Собственний капітал (підсумок разл. Ш балансу) 10Общіе витрати організації2
Рівень суттєвості розраховують таким чином. За підсумками фінансового року в непроверяем економічному суб'єкті, що підлягає перевірці, визначають фінансові показники, перераховані в гр. 1 табл. 5. Їх значення може бути занесено в гр. 2 в тих грошових одиницях, в яких підготовлена ??бухгалтерська звітність (тис. Руб.). Від цих показників беруться процентні частки, привєден в гр. 3 таблиці, і результат заноситься в гр. 4. Допускається, що частина показників включити в таблицю не вдасться.
Наприклад, організація може не мати прибутку за підсумками року або може мати невеликий прибуток, яка, на думку аудитора, з урахуванням аналізу показників за попередні роки не характерна для даного організації. Організація може не мати виручки від продажів, якщо це безприбуткове, некомерційне підприємство або організація, яка фінансується в основному не за рахунок виручки від реалізації товарів, робіт, послуг. У цих випадках у відповідних графах таблиці ставлять прочерк. Аудитор повинен проаналізувати числові значення гр. 4.
Значення, сильно відхиляються у велику і (або) меншу сторону від інших, він може відкинути. На базі залишилися показників розраховують середню величину, яку можна для зручності подальшої роботи округлити, але так, щоб після округлення її значення змінилося б не більше ніж на 20% в ту або іншу сторону від середнього значення. Дана величина і є єдиним показником рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі.
. 2. Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками та підрядниками в ТОВ «Пром-Метал»
Оцінка ризику для ТОВ «Пром-Метал»
При проведенні оцінки ризику для ТОВ «Пром-Метал» були визначені наступні значення: невід'ємний ризик=98%; ризикконтролю=40%; ризик не виявлення=10%,
таким чином:
АР=0,98 x 0,5 x 0,1=0,049
Розрахунок рівня суттєвості для ТОВ «Пром-Метал» представлений у таблиці 6.
Таблиця 6 - Визначення рівня суттєвості за 2013р.
Найменування базового показателяЗначеніе базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта (тис. руб.) Частка,% Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, (тис. руб.) 1234Чістая прибуток організаціі1246562,30Валовой обсяг реалізації без НДС254112508 , 22Валюта баланса265042530,08Собственний капітал (підсумок разл.3 балансу) 13756101375,60Себестоімость товарів, робіт, услуг402942805,88
Порядок розрахунків.
У стовпець 2 записуємо показники, взяті з бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Показники в стовпці 3 повинні бути визначені внутрішньою інструкцією аудиторської фірми і застосовуватися на постійній основі. Стовпець 4 отримують множенням даних з шпальти 2 на показник з шпальти 3, розділений на 100%. Середнє арифметичне показників встолбце 4 становить:
(62,30 + 508,22 + 530,08 + 1375,40 + 805,88)/5=656,38 тис. руб. Найменше значення відрізняється від середнього на:
(656,38 - 62,30)/656,38 х 100%=90,51%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(1375,60 - 656,38)/656,38 х 100%=109,57%.
Оскільки значення 62,30 тис. руб. і значення 1375,60 тис. руб. відрізняється від середнього значно, приймаємо рішення відкинути при подальших розрахунках ці значення. Нове середнє арифметичне складе: (508,22 + 530,08 + 805,88)/3=614,73 тис. Руб. Отриману величину допустимо округлити до 620 тис. Руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:
(620 - 614,73)/614,73 х 100%=0,86%, що знаходиться в межах 20...
