%.
Обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками властиві фактори ризику, зумовлені такими причинами як відсутність багаторазового контролю за первинними документами на стадії їх створення та перевірки; складність відновлення відсутніх і виправлення неправильно оформлених документів; велика ймовірність несвоєчасного надходження підтвердних документів; відсутність уніфікації значної частини первинних документів, що підтверджують вчинення цих операцій. Таким чином високий ризик того, що первинна документація може бути не визнана в якості підтверджуючої.
Джерела інформації для проведення:
. Уніфіковані форми первинної облікової документації, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (затверджено Постановою
Держкомстату РФ від 03.10.97 р № 71 а і від 28.11.97 р № 78).
. Документи, типові форми яких не затверджені, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку витрат:
самостійно розроблені організацією форми первинної облікової документації.
регістри податкового обліку;
. Облікові регістри (журнали-ордери, відомості), використовувані для відображення операцій з обліку розрахунків.
. Форми бухгалтерської звітності.
Загальний план і програма аудиторської перевірки
Після завершення аналізу ризиків аудитори, ґрунтуючись на попередніх даних про економічний суб'єкт і результатах проведених аналітичних процедур, можуть приступити до розробки загального плану і програми аудиторської перевірки. Створений безпосередньо перед проведенням перевірки план визначає послідовність дій аудитора, тобто за якими напрямками і з якою інтенсивністю буде проводитися перевірка. Для кращого огляду і раціональної постановки задач можуть використовуватися графіки, діаграми і комп'ютерні системи.
Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації слід враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур. При проведенні загального планування велике значення надається професійним якостям аудиторів. Їм необхідно так організувати свої дії, щоб зробити оцінку використовуваної на підприємстві системи обліку і внутрішнього контролю з урахуванням принципу суттєвості та економічності перевірки.
У загальному плані необхідно передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. У процесі планування необхідно врахувати: реальні трудовитрати; рівень суттєвості; проведені оцінки ризиків аудиторської перевірки.
У загальному плані аудитор визначає спосіб проведення аудиторської перевірки на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю та ризиків аудиту. У разі рішення провести вибіркову перевірку аудитор формує аудиторську вибірку. У загальному плані рекомендується передбачити:
які конкретні області треба вивчити, щоб аудит був об'єктивний;
які суттєві моменти слід охопити;
які вибіркові плани треба розробити;
бюджет робочого часу для кожного етапу перевірки;
передбачувані терміни роботи;
Аудитор визначає в загальному плані необхідність залучення експертів у процесі проведення перевірки та роль внутрішнього аудиту. Загальний план перевірки оформляється у вигляді таблиці. Розробка програми проведення аудиторської перевірки включає ті ж етапи, що і розробка загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації загального плану аудиту. Програма необхідна для найбільш ефективного розподілу роботи всередині аудиторської групи і для контролю за ходом аудиторської перевірки з боку керівництва аудиторської фірми.
Аудитор документально оформляє програму аудиторської перевірки, привласнює код кожної проведеної аудиторської процедурою, щоб мати можливість у процесі роботи робити посилання ні них в робочих документах.
Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою сукупність дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Її мета - виявлення істотних недоліків засобів контролю економічного суб'єкта.
