балансу в залежності від обсягу господарської діяльності у звітному періоді.
Стандарт (правило) №4 «Суттєвість в аудиті» не встановлює чіткої процедури визначення рівня суттєвості. Така методика повинна бути розроблена з урахуванням вимог цього правила і затверджена як внутрішньофірмового стандарту.
При виборі базових показників для розрахунку рівня суттєвості на практиці використовуються наступні методи:
. Вибір показників з найбільшою сумою - метод основного масиву, який полягає у виборі статей, що мають найбільшу питому вагу (наприклад, у валюті балансу).
. Вибір показників, що характеризуються найбільшою ймовірністю появи в них помилок - метод ключових за ризиком показників, який заснований на даних про те, що деякі статті (обороти по рахунках) значно частіше містять помилки, тобто перебувають у зоні ризику.
. Вибір показників, помилки або порушення в яких (навіть несуттєві) можуть викликати суттєві наслідки, - метод ключових по наслідків показників. Він полягає у виборі таких статей (оборотів за рахунками), які можуть спричинити за собою погіршення фінансового стану організації.
Найчастіше використовують комбінації цих методів. Вибираючи базові показники, виходять з їх питомої ваги у валюті балансу, можливих ризиків і наслідків.
При цьому, грунтуючись на чинному законодавстві, можна визначити мінімально і максимально допустимі величини рівня суттєвості. Мінімальний рівень пов'язаний з тим, що бухгалтерська звітність складається у тисячах (млн) рублів без десяткових знаків. Вироблене в зв'язку з цим округлення призводить до різниці між даними обліку та звітності. Відхилення може становити не більше 0,5 тис. (Млн) рублів. Максимальне значення рівня суттєвості можна визначити як 10% величини показника, грунтуючись на Кодексі про адміністративні правопорушення та ПБО 12/2010 «Інформація за сегментами». У ст. 15.11 Кодексі про адміністративні правопорушення під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та кончини бухгалтерської звітності розуміється спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерськоїой звітності не менш ніж на 10%. ПБО 12/2010 «Інформація за сегментами» вимагає розкривати інформацію по сегменту в звітності, якщо виручка (прибуток або активи) сегмента складають більше 10% цього показника по всіх сегментах.
Застосування єдиної методики оцінки суттєвості у всіх процедурах банкрутства неможливо, оскільки розрізняються склад звітної інформації. Отже, визначення рівня суттєвості формованої фінансової інформації має бути засноване на різних показниках залежно від процедури банкрутства. При цьому слід виділити два підходи: для діючої організації (реабілітаційні процедури) і для ліквідованої організації (конкурсне виробництво).
При проведенні процедур, що носять реабілітаційний характер (спостереження, зовнішнє управління, фінансове оздоровлення), фінансова звітність організації-банкрута складається з типового набору форм. Тим не менш необхідним особливий підхід до визначення рівня суттєвості з наступних причин. У більшості діючих методик встановлюється єдиний рівень суттєвості для всіх форм бухгалтерської звітності. При його визначенні відбувається усереднення показників бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. У разі банкрутства баланс може бути «роздутий» за рахунок боргів, а звіт про прибутки і збитки - «нульовий» у зв'язку з припиненням діяльності організації. Часто зустрічається і зворотна ситуація: «порожній» баланс (так як активи розпродані) і значні показники звіту про прибутки і збитки (з причини продажу майна). У звіті про прибутки і збитки порушується співвідношення величин виторгу, собівартості, інших доходів (витрат), характерне для діючих організацій у зв'язку з реалізацією активів і призупиненням господарської діяльності. Для того щоб нівелювати можливу несумісність показників балансу і звіту про прибутки і збитки, слід ввести в розрахунок рівня суттєвості показники реєстру вимог кредиторів. До того ж розмір вимог кредиторів в ситуації банкрутства є досить схильним спотворення показником (табл. 2.2).
Таблиця 2.2 - Розрахунок рівня суттєвості при проходженні організацією реабілітаційної процедури банкрутства
Форма отчетностіБазовие показателіДіапазон рівня существенностіБухгалтерскій балансВалюта баланса2 - 7% Звіт про прибутки і убиткахВиручка від продаж5 - 10% Інші доходи5 - 10% Форма отчетностіБазовие показателіДіапазон рівня существенностіРеестр вимог кредіторовСумма вимог кредиторів першої очереді2-7% Сума вимог кредиторів другий очереді5-10% Сума вимог кредиторів третьої черги, забезпечених залогом2-7% Сума вимог кредиторів третьої черги в частині основного долга2-7% Сума вимог в частині відсотків, нарахованих у ході мораторію на зад...
