оволення вимог кредиторів у процедурах банкротства2-7% Сума вимог кредиторів третьої черги в частині фінансових санкцій5-10%
Алгоритм розрахунку полягає в наступному;
. Розрахувати частку кожного базового показника у відповідності з обраним рівнем суттєвості з діапазону значень для даного показника.
. Розрахувати середнє арифметичне значення часткою.
. Знайти найменше значення частки і відсоток відхилення від середнього показника.
. Знайти максимальне значення частки і відсоток відхилення від середнього показника.
. Виключити з розрахунку середнього показника максимально відхиляється значення частки.
. Розрахувати нове середнє арифметичне часткою базових показників після виключення максимального відхиляється значення.
. Округлити середнє арифметичне значення. При округленні значення величини суттєвості може змінитися не більше ніж на 10% в ту або іншу сторону від середнього значення.
. Загальна величина суттєвості може бути розподілена між статтями звітної інформації на підставі питомих ваг перевірених показників.
Для розрахунку рівня суттєвості можуть використовуватися як показники поточного періоду, так і усереднені показники поточного і попередніх періодів. У разі банкрутства показники поточного і попереднього періодів, зазвичай, непорівнянні у зв'язку з істотними змінами в діяльності організації. Тому для бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки слід використовувати тільки показники поточного періоду. Від усереднених показників можна відмовитися також в умовах інфляції і нестабільної економіки, коли виникає необхідність перераховувати дані попереднього періоду в залежності від цінових індексів для приведення їх у порівнянний вид.
Визначивши рівень суттєвості, при перевірці не слід виключати ті статті звітності, значення яких знаходяться нижче. Необхідно відібрати рахунки, які підлягають перевірці за даними оборотно-сальдової відомості або головної книги, враховуючи не тільки величину сальдо, а й оборотів по рахунку. При перевірці конкретного рахунку підсумовуються виявлені помилки. Потім визначається загальна спотворення сальдо (обороту) рахунки і зіставляється з рівнем суттєвості тієї форми звітності, де воно відбивається.
Для визначення рівня суттєвості в ході ліквідаційної процедури конкурсного виробництва пропонуємо іншу методику розрахунку. У конкурсному виробництві перевірці підлягають проміжний ліквідаційний та ліквідаційний баланси, а також звіт конкурсного керуючого. У звіті представлена ??інформація про формування конкурсної маси, про витрати на проведення процедури і про задоволення вимог кредиторів за весь період конкурсного виробництва. Особливість ліквідаційного балансу полягає в тому, що статті активу не містять залишків будь-яких грошових коштів або іншого майна, а загальний підсумок активу і пасиву дорівнює нулю. Отже, показники балансу не можуть бути використані при розрахунку рівня суттєвості.
В якості базових показників пропонуємо використовувати ключові показники, що характеризують проведення конкурсного виробництва: розмір сформованої конкурсної маси, величина позачергових витрат, а також реєстр вимог кредиторів (графа 2 табл. 2.3). З реєстру використовується величина визнаних вимог кредиторів в розрізі черг.
Таблиця 2.3 - Визначення рівня суттєвості
Базовий показательЗначеніе базового показника, руб.Діапазон рівня суттєвості,% Рівень существенностіЗначеніе, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, руб.12345
З сформованої практики були визначені нижня і верхня межі діапазону критеріїв для розрахунку суттєвості (графа 3 табл. 2.3). У кожній конкретній перевірці аудитор суб'єктивно вибирає те або інше значення з цього інтервалу (графа 4 табл. 2.3). Встановлення діапазонних кордонів дозволяє підійти до розрахунку рівня суттєвості більш раціонально і врахувати умови господарської діяльності конкретного підприємства і професійну думку аудитора.
Процедура знаходження рівня суттєвості, все арифметичні розрахунки, усереднення, округлення та причини, на підставі яких аудитор виключив які-небудь значення з розрахунків, відображаються в робочій документації перевірки. Конкретне значення рівня суттєвості схвалюється керівником аудиторської перевірки.
За результатами аудиторських процедур величина спотворень визначається за сумою спотворень як завищують, так і занижують статті та показники перевіреній звітності. При цьому аудитор порівнює суму всіх виявлених помилок з величиною суттєвості.
У ряді випадків кількісна оцінка помилок не проводиться, вони вв...
