Проведемо процес тестування системи внутрішнього контролю з метою оцінки ризику невиявлення.
Таблиця 10- Тестування СВК з метою оцінки ризику невиявлення
№ФАКТОР (добре) (погано) 1Інформірованность аудитора про кліентеХорошо2Налічіе податкових перевірок за попередні періодиРегулярно3Опит і кваліфікація аудіторовВисокіе4План. обсяг перевіреній док. (планований обсяг вибірки) Вибірковий
Таким чином, при проведенні тестування на підставі наведених аудитором розраховані:
Невід'ємний ризик. НР=0,4
Ризик засобів контролю. РСК=0,5
Ризик невиявлення. РН=0,2
Розрахунки відобразимо в таблицю 9.
Таблиця 11 Розрахунок ризиків
Кількість «-» факторовОбщее кількість факторовЗначеніе ризику=Кількість «-» факторів/Загальна кількість факторовНР5140,4РСК370,5РН140,2
Потім, аудитор повинен визначити величину аудиторського ризику за формулою:
АР=НР * РСК * РН=04 * 0,5 * 0,2=0,04%
При розробці певного плану аудиту аудитор повинен визначити рівень суттєвості з метою виявлення певних спотворень.
Між существенностью та аудиторським ризиком є ??певна зворотна залежність - чим вище рівень суттєвості, тим повинен бути нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки.
Таким чином, аудиторський ризик на досліджуваному підприємстві ТОВ «Spar» становить 4,0%, а надійність при цьому буде становити: 100% - 4,0%=96,0%.
При проведенні перевірки аудитор також повинен скласти певний план аудиторської перевірки.
Далі аудитором складається і документально оформляється програма аудиту, при цьому необхідно визначити характер, а також необхідно визначити певний час і часові рамки, а також обсяг запланованих аудиторських процедур, які необхідні для здійснення загального плану аудиту.
Потім, на підставі загального плану аудиту і програми аудиту аудитор повинен провести певну перевірку розрахунків установчих документів у ТОВ «Spar».
Таким чином, при перевірці аудитора розрахунків установчих документів, було виявлено, що допускається несвоєчасне відображення в обліку заборгованості засновників.
Наприклад, статут зареєстровано або перереєстровано 10 травня, а в бухгалтерському обліку факт формування боргу засновників за внесками до статутного капіталу відображений тільки в жовтні цього року. Порушено п. 5 ст. 8 Закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ (з урахуванням наступних доповнень і змін), а саме: «Всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень».
При наступних змінах статуту та статутного капіталу операції збільшення або зменшення Статутного капіталу слід відображати в бухгалтерському обліку за датою (або у місяці) затвердження статуту або у місяці його перереєстрації.
Відсутність контролю за своєчасним погашенням боргу засновниками. Наприклад, у статуті передбачено погашення боргу засновників ТОВ не пізніше 10 серпня минулого року. Однак борг засновника не погашений навіть на 10 грудня поточного року (більше 1 року).
Порушена ст. 16 Закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю», а саме:
«Кожен засновник товариства повинен повністю внести свій вклад до статутного капіталу товариства протягом строку, який визначений установчим договором і який не може перевищувати одного року з моменту державної реєстрації товариства».
«На момент державної реєстрації товариства його статутний капітал повинен бути сплачений засновниками не менше ніж наполовину».
Несвоєчасне утримання податку з доходів засновників та перерахування податку до бюджету (з нарахованих дивідендів в АТ, з доходів в ТОВ, нарахованих засновникам, не працюють в даній організації).
Порушений п. 6 ст. 226 НК РФ, а саме: «певні податкові агенти зобов'язані перераховувати певні суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня необхідного фактичного отримання у банку різних готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках ».
Після проведення перевірки, аудитором складається аудиторський висновок.
3.2 Загальний висновок і аудиторський висновок
АДРЕСАТ: Генеральний директор ТОВ «...
