готівки. За попередньою домовленістю з керівництвом підприємства раптова перевірка каси може бути проведена за участю аудитора і відразу ж після початку аудиторської перевірки.
Аудит касових операцій повинен проводитися відповідно до розробленої програми за наступними напрямками:
перевірка правильності документального оформлення операцій по касі;
оцінка повноти та своєчасності оприбуткування грошових коштів;
аналіз правильності списання грошових коштів у витрату;
перевірка дотримання касової дисципліни;
з'ясування правильності відображення касових операцій в обліку.
Далі аудитор вставливає законність здійснення касових операцій, їх відповідність нормативно-правовим актам. Залежно від обсягу касових операцій та ступеня довіри аудитора до системи внутрішнього контролю на підприємстві може бути здійснена суцільна або вибіркова перевірка касових документів.
Приступаючи до перевірки касових операцій, аудитор з'ясовує правильність їх документального оформлення (повнота заповнення реквізитів прибуткових і видаткових документів; обов'язкова реєстрація прибуткових і видаткових ордерів, платіжних відомостей та ін .; наявність підписів відповідальних осіб і одержувачів коштів ; відсутність виправлень, підчисток тощо). Для цього вивчаються звіти касира з прикладеними первинними документами і касова книга. Остання повинна бути пронумерована, прошнурована, опечатана печаткою і вестися в одному екземплярі. Записи в касовій книзі повинні бути ідентичні записам у звіті касира і підтверджуватися первинними документами.
Якщо на підприємстві облік касових операцій комп'ютеризований, то допускається ведення касової книги в електронному вигляді, аркуші якої роздруковуються на принтері в двох примірниках (перші екземпляри періодично сброшюровиваются у вигляді книги, другий примірник служить звітом касира). У цьому випадку аудитор повинен переконатися самостійно або із залученням експерта в захищеності програми від несанкціонованого доступу касира та інших осіб з метою зміни нумерації документів (програма повинна генерувати наступний номер прибуткових і видаткових документів автоматично при їх підготовці та роздруківці бланка).
У вибірку, як правило, включаються касові документи за один або два квартали або за один місяць у кожному кварталі звітного періоду. Якщо кількість помилок і неправильно оформлених документів перевищить заплановане аудитором допустиму кількість помилок, доцільно перевірити і інші касові документи.
При перевірці касових операцій особлива увага приділяється виявленню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки (надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших доходів). Надходження з банку перевіряються шляхом звірки ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звірки сум у прибуткових касових ордерах, накладних і рахунках-фактурах, стрічках касового апарата та ін. Повернення невикористаних авансів аналізується за прибутковими касовими ордерами.
Перевіряючи витрачання готівки з каси, аудитор повинен звернути увагу на документальну обгрунтованість видачі грошей (наявність наказів на преміювання співробітників, на надання матеріальної допомоги, на відрядження, на видачу коштів на представницькі витрати, довіреностей від сторонніх організацій , виконавчих листів). Встановлюється також цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку (на заробітну плату, на виплату різних допомог, на відрядження, господарські, представницькі витрати, на видачу позик співробітникам і т.д.), дотримання ліміту каси.
З'ясовується дотримання встановленого ліміту розрахунку готівкою між юридичними особами.
Встановлюються факти оплати співробітникам вироблених господарських витрат без оформлення авансових звітів, повторної оплати за раніше оформленими документами, привласнення грошових сум за підробленими документами та ін.
На закінчення досліджується правильність указаної в облікових регістрах за рахунком 50 «Каса» кореспонденції рахунків, підрахунку оборотів, готівкових коштів та їх залишків. Для цього звіряються дані касової книги, звіту касира і облікового регістру за відповідний місяць періоду по датах. Виявлені розбіжності між порівнюваними показниками означають наявність помилок, які можуть бути як ненавмисними, викликаними неуважністю бухгалтера при підрахунку, так і навмисними. Останні вимагають отримання письмових пояснень і оперативного інформування керівника підприємства. У кожному разі виявлені аудитором помилки і недостовірні дані обов'язково реєструються в його робочих документах. <...
