лтерському обліку організації, згідно з п. 11 ПБУ 10/99, відносяться;
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
витрати, пов'язані з оплатою послуг, надаваних кредитними організаціями;
відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
відшкодування заподіяних збитків організацією;
збитки минулих років, визнані у звітному році;
суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
курсові різниці;
сума уцінки активів;
перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітнього характер та інших аналогічних заходів;
інші витрати, включаючи витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності.
Все сказане вище відноситься до області бухгалтерського обліку, а тепер розглянемо порядок визнання витрат з погляду НК РФ.
Згідно ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Аналіз норм податкового законодавства, що регламентують порядок обчислення та сплати податку на прибуток, дозволяє виділити деякі базові ознаки витрат, наявність яких дає можливість платнику податків кваліфікувати їх як податкових витрат і враховувати при оподаткуванні прибутку.
. Ознака реальності витрати. Витрати повинні бути реально здійснені (проведені, понесені), тобто платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ). Суть цієї норми полягає в тому, що дані витрати платника податку на момент їх врахування при обчисленні податку повинні об'єктивно існувати; не допускається прийняття в зменшення податкової бази витрат, здійснення яких планується виробити в майбутньому.
Так, авансові платежі за договорами на придбання будь-яких товарів (робіт, послуг) не враховуються при обчисленні податку на прибуток, оскільки вони не відповідають ознакою реальності даного витрати (на момент їх здійснення відсутній зустрічне надання). Не можуть бути також визнані податковими витратами витрати організації, передбачені, наприклад, її бюджетом на будь-який звітний період (до моменту їх реального здійснення).
. Ознака обгрунтованості витрати. Витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, повинні бути обгрунтованими (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Тут необхідно зазначити, що НК РФ, встановивши вимога до обгрунтованості витрат, чітко не визначив даний термін, давши лише його загальне визначення, відповідно до якого під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
. Ознака документального підтвердження витрати. До витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, відносяться тільки документально підтверджені витрати (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до Російським законодавством, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).
Володіння будь-якого витрати платника податку ознаками реальності, обгрунтованості та документального підтвердження в їх сукупності дозволяє кваліфікувати дані витрати в якості податкових витрат. Зазначені вище ознаки взаємозумовлені, не підміняють один одного і дуже тісно взаємопов'язані. Відсутність хоча б одного з них може поставити під сумнів правомірність зменшення отриманих платником податку до...
