ходів на суми даних витрат.
Витрати в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності платника податків підрозділяють на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і внереалізованних витрати (ст. 252 НК РФ).
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе витрати:
? на виготовлення (виробництво), зберігання і доставку товарів, виконання робіт, надання послуг, придбання і (або) реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав);
? утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
? освоєння природних ресурсів;
? обов'язкове і добровільне страхування;
? інші витрати, пов'язані з виробництвом і (мул і) реалізацією.
Усі витрати, які не пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг), вважаються внереалізованних (їх склад вказаний у п. 1 ст. 265 НК РФ).
При цьому, якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник має право самостійно вибрати, до якої саме групи він віднесе такі витрати (ст. 252 НК РФ).
У податковому обліку витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються таким чином:
? матеріальні витрати (ст. 254 НК РФ);
? витрати на оплату праці (ст. 255 НК РФ);
? амортизація (ст. 259 НК РФ);
? інші витрати (ст. 264 НК РФ).
Крім того, частина витрат, що враховуються для цілей оподаткування, враховується не повністю, тобто включається до складу витрат в особливому порядку (табл. 1).
Таблиця 1. Витрати, для яких передбачено особливий порядок визнання в податковому обліку
Вид расходовПорядок визнання витрат у звітному періодеОснованіеПроценти по кредитах і займамПо рублевих кредитах і позиках - в межах фактичних витрат, але не більше суми відсотків, обчислених виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,8 рази. За валютними - в межах фактичних витрат, але не більше суми відсотків, обчислених виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, помноженої на 0,8 Пункт 1 ст. 269 ??НК РФРасходи на рекламуБез обмежень (у розмірі документально підтверджених витрат) визнаються: витрати на рекламні заходи, що проводяться за допомогою ЗМІ; витрати на мережеву і зовнішню рекламу; витрати на участь у виставках і ярмарках. Витрати на придбання призів, які вручаються переможцям розіграшів, і на інші (які не йдеться вище) види реклами визнаються в розмірі, що не перевищує 1% виручкіПункт 4 ст. 264 НК РФРасходи на формування резервів по сумнівних долгамВ розмірі фактично створеного резерву, але не більше 10% виручки звітного періодаПункт 4 ст. 266 НК РФПредставітельскіе витрата розмірі, що не перевищує 4% витрат на оплату праці звітного періодаПункт 2 ст. 264 НК РФРасходи на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування, включаючи відрахування в резерв на майбутні расходиРазмер створеного на ці цілі резерву не може перевищувати частки фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки за попередні 3 року, помноженої на суму виручки за звітний (податковий) періодПункт 3 ст. 267 НК РФКомпенсація за використання особистих легкових автомобілейВ приделах встановлених норм для автомобілів з робочим об'ємом двигуна: до 2000 см3 - 1200 руб. в місяць; понад 2000 см3 - 1500 руб. в місяць; мотоцикли ~ 600 руб. в месяцПодпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФПод'емниеВ межах норм, встановлених законодавством РФПодпункт 5 п. 1 ст. 264 НК РФВиплати працівникам, що включаються до фонду оплати трудаВключаются до витрат у розмірі сум встановлених законодавством або колективним договоромСт. 255 НК РФ
Як у бухгалтерському обліку, так і з метою обчислення податку на прибуток витрати можуть бути визнані незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми їх оплати згідно допущенню тимчасової визначеності фактів господарської діяльності або методом нарахування, а також після фактичної оплати (при касовому методі) (табл. 2).
Таблиця 2. Умови визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку
ПБО 10/99НК РФДопущеніе тимчасової визначеності господарських операцій (абз. 1 п. 18) Метод нарахування (п. 1 ст. 272) Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми осуществленіяРасходи, прийняті для цілей оподаткування (податком на прибуток), визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичн...
