Бухгалтерський облік держмита залежить від причин, за якими вона була сплачена. Залежно від цього і ведеться облік держмита. Сплата держмита може бути обумовлена:
придбанням (створенням) окремих видів майна або прав;
операціями, які проводяться в рамках основної діяльності організації; операціями, не пов'язаними з основною діяльністю;
розглядом справи в суді.
У податковому обліку держмито включають до складу інших витрат на дату нарахування. Що вважати датою нарахування мита, у законі не сказано. Тому треба керуватися загальними принципами визнання витрат. Тобто вважати моментом нарахування дату, коли виконано три умови.
Перше - мито справляється відповідно до вимоги законодавства. Друге - сума мита визначена. Третє - сплата мита призводить до зменшення економічних вигод організації.
Наприклад, при зверненні за вчиненням реєстраційних дій державне мито, треба заплатити до подачі документів на реєстрацію, але поки реєстраційні дії не почалися, організація може відмовитися від їх вчинення. І тоді їй зобов'язані повернути гроші. Це означає, що на дату сплати збору у компанії немає підстав для його визнання у витратах. А датою нарахування буде день прийому документів на реєстрацію.
Якщо сплата держмита пов'язана з придбанням необоротних активів (наприклад, основних засобів або нематеріальних активів) її податковий облік залежить від того, коли вона сплачена - до чи після прийняття активу до обліку та введенню його в експлуатацію. Виходячи з цього і ведуть податковий облік держмита. Якщо до, то збір потрібно врахувати при формуванні первісної вартості майна, якщо після - в інші витрати.
Мито за реєстрацію компанії платять до її створення засновники - фізичні особи або інші організації, тому таке мито не є витратою новоствореної компанії.
Розглянемо на прикладі сторонньої організації:
грудня 2011 організація сплатила держмито в розмірі 500 000 руб. за отримання ліцензії на виробництво, зберігання і поставку алкогольної продукції (вина). 15 грудня ліцензія строком на 5 років була отримана. В обліковій політиці компанії передбачено, що витрати на ліцензування діяльності понад 300000 руб. відображаються на рахунку 97 і списуються протягом дії ліцензії.
Бухгалтерія організації зробила проводки:
Дт 68 Кт 51 - 500000 руб.- Сплачено держмито 01.12.2011;
Дт 97 Кт 68 - 500000 руб.- Отримана ліцензія 15.12.2011.
. 12.2011 і далі щомісяця по 30.11.2016 робиться проводка:
Дт 20 Кт 97 - 8333,33 руб. (500000 руб./(5 років * 12 міс.)) - Частина вартості держмита списана на собівартість продукції.
6.2 Сутність водного податку, платники податків, об'єкт оподаткування, операції, які підлягають на?? огообложенію
Платниками є організації та фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці, які здійснюють користування водними об'єктами, що підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства Російської Федерації.
Об'єкти оподаткування - види користування водними об'єктами:
забір води з водних об'єктів;
використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договорів водокористування чи рішень про надання водних об'єктів у користування, відповідно укладених та прийнятих після введення в дію Водного кодексу Російської Федерації від 03.06.2006 № 74-ФЗ.
Платник податків обчислює суму податку самостійно.
Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки.
Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених щодо всіх видів водокористування.
У разі, якщо стосовно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки.
Розміри ставок водного податку встановлені в рублях за одиницю податкової бази в залежності від виду водокористування і розрізняються по економічних районах, басейнах річок, озер і морів.
Податкова база визначається окремо по кожному водному об'єкту і по кожному вид...
