ному рахунку особливу увагу звертають на правильність відображення в обліку операцій з купівлі та продажу валюти, так як саме за цими операціями і допускається велика кількість помилок у методології обліку.
Перевірку операцій з купівлі валюти доцільно проводити за такою схемою:
- встановити мету придбання валюти;
- переконатися в наявності ліцензії ЦБ РФ на проведення валютної операції, якщо вона пов'язана з рухом капіталу;
- перевірити правильність відображення придбання валюти на бухгалтерських рахунках;
- проконтролювати правильність застосування курсів іноземної валюти, використаних при перерахунку валюти;
- перевірити використання купленої валюти по цільовим призначенням;
- проконтролювати дотримання термінів списання валюти зі спеціального транзитного рахунку;
- встановити чи здійснена операція зворотного продажу купленої валюти;
- визначити чи дотримано умову купівлі валюти на оплату імпортного товару до їх митного оформлення - відкриття рублевого депозиту.
Перевіряючи операції з продажу валюти, слід враховувати, що продаж може бути обов'язковою, зворотної чи добровільною.
Обов'язковий продаж - це продаж 50% валютної виручки резидентів від експорту, зарахованої на транзитний валютний рахунок.
Зворотний продаж - це продаж валюти, придбаної на внутрішньому валютному ринку і зарахованої на спеціальний транзитний валютний рахунок, в тому випадку, якщо вона не буде використана за цільовим призначенням у встановлені терміни. p> Добровільна продаж - це продаж зайвих валютних коштів з поточного валютного рахунку.
При обов'язковою і зворотного продажу валюти перевірці підлягають питання як дотримання вимог діючих нормативних актів, так і правильності відображення цих операцій в обліку, а при добровільній продажу в основному перевіряють методику обліку даних операцій.
Перевірку операцій з продажу валюти доцільно проводити за такою схемою:
- визначити вид продажу валюти;
- проконтролювати правильність визначення розміру обов'язкового продажу валютної виручки;
- перевірити дотримання строків продажу валютної виручки;
- перевірити правильність відображення продажу валютних коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
- встановити наявність умов для зворотного продажу валю-ти;
- проконтролювати дотримання термінів зворотного продажу валюти;
- перевірити документальне оформлення операцій з прода-ж валюти;
- проконтролювати правильність застосування курсів іноземної валюти, використаних при перерахунку валюти.
Оскільки документальне оформлення операцій з руху коштів на валютних рахунках підприємства суворо контролюється обслуговуючим банком, то аудитор може сконцентрувати свою увагу на перевірці правильності відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
У висновку встановлюють правильність відображення в облікових регістрах валютних операцій. Для цього за допомогою прийомів простеження і зіставлення записів в облікових регістрах за рахунком 52 В«Валютний рахунокВ» з даними облікових регістрів за рахунками обліку матеріальних цінностей (08, 10, 19, 41 і ін), витрат (20, 43, 44 та ін), розрахунків (60, 62, 76 і ін), прибутків і збитків (90, 91 та ін), з'ясовують зміст зазначених кореспонденції рахунків та їх відповідність вимогам нормативних документів.
На перше число кожного кварталу залишки по валютному рахунку в Головній книзі повинні бути рівні рядку 263 балансу (ф. № 1).
Типовими помилками, що виявляються в ході аудиторської перевірки валютних операцій, є:
- неповне зарахування валютної виручки на транзитні валютні рахунки;
- неправильне застосування курсів іноземної валюти при відображенні в обліку валютних операцій і розрахунку курсової різниці;
- некоректні кореспонденції бухгалтерських рахунків.
Усі виявлені в ході аудиторської перевірки грошових коштів порушення чинного порядку здійснення і відображення в обліку операцій по касі, розрахунковому, валютному та іншим рахункам в банках аудитори фіксують у своїх робочих документах. На підставі зібраних даних вони роблять оцінку організації на підприємстві, що перевіряється системи обліку грошових коштів. Всі встановлені факти порушень обговорюються аудиторами з головним бухгалтером підприємства, пояснення якого з окремих питань можуть бути прийняті аудитором до уваги. Тим не менш істотні порушення чинного порядку ведення бухгалтерського обліку повинні бути відображені аудитором в аудиторському звіті за результатами аудиту. p> Курсовий різницею ТОВ В«МВ» визнає різницю між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Банку Росії, на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього активу і зобо...
