рень бухгалтерської звітності в ході та за результатами аудиторської перевірки визначені російським стандартом «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності».
Спотворенням бухгалтерської звітності визнається невірне відображення і представлення даних бухобліку через порушення встановлених правил його організації та ведення.
Спотворення можуть бути: навмисні, як результат навмисних дій (чи бездіяльності) персоналу. Воно відбувається в корисливих цілях, щоб ввести в оману користувачів бухгалтерської звітності; ненавмисні, як результат ненавмисних дій (чи бездіяльності) персоналу. Воно може бути наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду в повноті обліку, неправильного відображення в обліку фактів господарської діяльності, наявності та стану майна.
Як навмисне, так і ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності є істотним (тобто впливає на достовірність його звітності в настільки сильному ступені, що кваліфікований користувач цієї звітності може зробити помилкові висновки або прийняти помилкові рішення) або несуттєвим.
У процесі аудиту аудитору слід оцінити ризик появи перекручувань бухгалтерської звітності і ризик їх не виявлення. Тут потрібно враховувати фактори, що сприяють підвищенню ризику появи спотворень.
До факторів внутрішньогосподарської діяльності економічного суб'єкта, що сприяє появі спотворень, відносяться: наявність значних фінансових вкладень у кризові галузі економіки; невідповідність величини оборотних коштів швидкому зростанню обсягів продажів (виробництва) або значного зниження прибутку; залежність в певний період від одного або невеликого числа замовників або постачальників; зміни в практиці договірних відносин або в обліковій політиці, які ведуть до значної зміни величини прибутку; нетипові операції, особливо в період закінчення року, які суттєво впливають на величину фінансових показників; наявність платежів за послуги, які явно не відповідають наданим послугам; особливості організаційно-управлінської структури, її недоліки; особливості структури капіталу і розподілу прибутку; наявність відхилень від встановлених правил у веденні бухобліку та організації підготовки бухгалтерської звітності.
До факторів, що відображає особливості стану конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та економіки країни в цілому, що сприяє появі спотворень, відносяться: стан галузі економіки та економіки країни в цілому (криза, депресія, підйом); галузеві особливості неспроможності (банкрутства) суб'єкта у зв'язку з кризовим станом галузі; особливості виробничої діяльності суб'єкта, технологічні особливості виробництва.
При проведенні аудиту (у тому числі при плануванні) аудитор враховує можливу наявність спотворень бух.отчетності суб'єкта. Виходячи з цього аудитор розробляє аудиторські процедури і оцінює ризик спотворень звітності.
При виявленні спотворень аудитор оцінює їх вплив на достовірність перевіреній звітності у всіх істотних відносинах. При цьому слід враховувати можливі види порушень у суб'єкта, що ведуть до появи спотворень, такі як, відхилення від встановлених законодавством правил ведення та організації бухобліку та звітності; відсутність або недотримання протягом звітного періоду прийнятої облікової політики; порушення цивільного, податкового та валютного законодавства та інші порушення.
У разі виявлення спотворень бухгалтерської звітності аудитор коригує обрані ним аудиторські процедури в залежності від: виду порушень, що ведуть до появи спотворень; ступеня суттєвості виявлених спотворень; ризику появи спотворень при подальшій перевірці і ризику не виявлення викривлень.
Виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бух.отчетності аудитору варто докладно відобразити у своїй робочої документації.
У всіх випадках обов'язкового аудиту, аудитор готує і надає перевіряється суб'єкту письмовий звіт за результатами проведення аудиту. Дані, що містяться у звіті, необхідні клієнту для того, щоб мати уявлення про ті недоліки в облікових записах, бухгалтерських регістрах і системі внутрішнього контролю, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності. Крім того, у звіті містяться конструктивні пропозиції щодо вдосконалення системи бухобліку та внутрішнього контролю суб'єкта.
При ініціативному аудиті аудитор також зобов'язаний підготувати звіт.
За підсумками аудиторської перевірки за погодженням з керівництвом економічного суб'єкта підготовляється попередній варіант письмового звіту аудитора. Цей варіант звіту передається тільки тим особам, яким представляється і остаточний варіант.
У попередньому варіа...
