за договором позики відсотків: чи дотримується організація припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це означає, що суми процентів за договором позики повинні відображатися за принципом нарахування, а не фактичного отримання грошових коштів.
Перевірка повноти відображення доходів з фінансових вкладень і їх оподаткування.
Доходи, одержувані організацією від фінансових вкладень, враховуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки», і відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99) ставляться операційних доходів. При перевірці повноти відображення цих доходів необхідно враховувати, що для цілей бухгалтерського обліку величина їх визнається за умови, що: організація має право на отримання цих доходів, сума доходів може бути визначена; є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації.
Для цілей оподаткування всі доходи по фінансових вкладеннях діляться на дві групи: доходи, що оподатковуються податком на прибуток у складі позареалізаційних доходів у загальноприйнятому порядку (доходи від спільної діяльності); доходи, що оподатковуються в особливому порядку. До них відносяться дивіденди, отримані по акціях, що належать підприємству-акціонеру і засвідчує право власника цих цінних паперів на участь у розподілі прибутку підприємства-емітента; відсотки, отримані власниками державних цінних паперів Російської Федерації, державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації і цінних паперів органів місцевого самоврядування; доходи від пайової участі в інших підприємствах, створених на території Російської Федерації. Ці доходи оподатковуються за ставкою 15% і стягуються у джерела виплати доходів.
Інформація про наявність та рух протягом звітного періоду окремих видів фінансових вкладень наводиться в поясненні до бухгалтерського балансу (ф.№5).
Процедуру звірки показників бухгалтерської звітності і регістрів синтетичного та аналітичного обліку аудитор оформляє робочими документами.
Перевірка відображення операцій надходження і вибуття фінансових вкладень.
Аудитор перевіряє, чи не чи приймаються в якості додаткових витрат, що збільшують вартість фінансових вкладень, витрати, зроблені організацією після прийняття цінних паперів до обліку.
Глава 3. Узагальнення результатів аудиту при перевірці фінансових вкладень у ТОВ «Вікторія»
3.1 Аналіз отриманих аудиторських доказів
У ході аудиторської перевірки ТОВ «Вікторія» було виявлено, що для придбання цінних паперів було взято кредит. Право власності на цінні папери перейшло в червні, і тоді було зроблено запис за дебетом рахунка 58 «Короткострокові фінансові вкладення» і кредиту 08 «Вкладення у необоротні активи». У липні і серпні організація відбила відсотки за користування кредитом (таблиця 3.1).
Таблиця 3.1 Відображення відсотків за користування кредитом
Д-ТСЧ. 08 «Вкладення у необоротні активи» К-ТСЧ. 90 «Короткострокові кредити банків» Д-ТСЧ. 58 «Короткострокові фінансові вкладення» К-ТСЧ. 08 «Вкладення у необоротні активи»
Аудитор вказав на допущену помилку. У робочих документах він зробив такі записи (таблиця 3.2).
Таблиця 3.2 Записи в робочих документах
Бухгалтерські запісіОбоснованіе виявленого нарушеніяВліяніе на достовірність бухгалтерської отчетностіорганізаціідействующая методологіяД-ТК-ТД-ТК-т08 5890 088090п.11 ПБО 10/99Нарушеніе буде істотним, якщо сума перевищить 5% від суми статті
У рядку бухгалтерського балансу «Фінансові вкладення» розділу 1 «Необоротні активи» відображено:
на 31.01.2011 р - 30005 тис. руб.,
на 31.12.2012 р - 30005 тис. руб.;
на 31.12.2013 р - 30005 тис. руб.
У ході аудиторської перевірки були перевірені наступні документи: акти прийому-передачі цінних паперів; виписки з реєстрів реестродержателей; реєстр акціонерів; інші документи, що підтверджують надходження, вибуття цінних паперів; накази керівника і акти інвентаризації фінансових вкладень.
Регістри синтетичного та аналітичного обліку: журнали-ордери (меморіальні ордери); регістри обліку, сформовані бухгалтерською програмою 1С бухгалтерія: картка рахунку, аналіз рахунку, оборотно-сальдова відомість по рахунку, журнал господарських операцій і т.д.
Звітність: бухгалтерська і податкова.
3.2 Формування звіту аудитора за результатами перевірки
Дії аудитора у разі виявлення ним спотво...
