тримати у платника податків і сплатити до бюджету суму ПДФО. Податок з винагороди за договором підряду обчислюється за ставкою 13% і утримується безпосередньо при фактичній виплаті доходу.
У цьому разі винагорода за договором підряду виплачується частково авансом. На момент виплати авансу роботи ще не виконані, а, як було зазначено вище, оподатковуваним доходом є винагорода за виконану роботу. У зв'язку з чим виникає питання, чи виникає у оподатковуваний дохід при виплаті йому авансу за договором і, відповідно, у організації - податкового агента - обов'язок утримати з виплачуваного доходу ПДФО. Існує думка, що, оскільки на момент виплати авансу роботи ще не виконані, до моменту підписання акта приймання-здачі виконаних робіт доходу у фізичної особи не виникає. Така позиція підтримана в ряді судових актів.
У той же час згідно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при отриманні доходу в грошовій формі датою його отримання є день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб.
Виходячи з наведеної норми дохід у вигляді винагороди за договором підряду виникає у фізичної особи на момент виплати доходу, у тому числі при виплаті цього доходу авансом. Отже, податковий агент зобов'язаний утримати ПДФО при фактичній виплаті доходу платникові податків, у тому числі при виплаті авансу.
Мається судовий акт, а також Лист Мінфіну Росії, що підтримують такий підхід.
Вважаємо: другий підхід є більш безпечним (з погляду податкової відповідальності, передбаченої ст.123 НК РФ) в силу того, що він заснований на прямих нормах гл.23 НК РФ.
На практиці виникають ситуації, коли Товариство з різних причин, не має можливості перерахувати дивіденди. З метою врегулювання своїх зобов'язань перед акціонерами, і щоб уникнути застосування санкцій, Товариство перераховує ці суми на депозит нотаріуса, який надалі перераховує дивіденди фізичним особам-акціонерам. На думку Товариства, у зв'язку з тим, що нотаріус є в даному випадку джерелом виплати доходу, останній повинен виконувати обов'язки податкового агента з ПДФО. Відповідно до податковим законодавством, під джерелом виплати доходу розуміється організація чи фізична особа, від яких платник податків отримує дохід. На підставі п.2 ст.214 НК РФ, у випадку, якщо джерелом виплати дивідендів (доходу) є російська організація, то вона визнається податковим агентом, який визначає суму податку окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплаті зазначених доходів у порядку, передбаченому ст.275 НК РФ.
Таким чином, незважаючи на те, що нотаріус виробляє фізичним особам фактичне перерахування дивідендів, які надійшли до нього від Товариства, він не повинен виконувати обов'язки податкового агента, оскільки не є джерелом виплати доходу.
У зв'язку з цим, при виплаті фізичним особам дивідендів через депозит нотаріуса податковим агентом є Суспільство, яке зобов'язана обчислити, утримати та перерахувати суму ПДФО до бюджету.
Таким чином, щоб уникнути податковим ризиків, Суспільство може сплачувати ПДФО не пізніше дня перерахування грошових коштів на депозит нотаріуса.
Одним з актуальних є питання обчислення та сплати ПДФО при видачі співробітникам подарунків.
Подарунок - це річ, безоплатно lt;consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D6D60223A747D690A680BC311F65BBD7CCC15DE10A6009AE33AA8A26734EDDDB1Agt; передана однією особою (дарувальником) у власність іншій особі (обдаровуваному).
Вартість подарунків, переданих за рік одній особі, не обкладається ПДФО в частині, що не перевищує 4000 руб. (включаючи ПДВ). З вартості подарунків, що перевищує цю суму, треба обчислити ПДФО:
якщо обдаровуваний є податковим резидентом РФ lt;consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D71713B3A747D690E60549A43F00CE22CCA409E50A055D9A737A8DAB4Agt;- За ставкою 13%;
якщо обдаровуваний не є податковим резидентом РФ - за ставкою 30%.
Обчислений з вартості подарунка ПДФО:
якщо подаровані гроші - треба утримати при видачі подарунка і в той же день перерахувати до бюджету;
якщо подарована річ - треба утримати в день найближчої виплати грошей обдаровуваному і в той же день перерахувати до бюджету. Якщо до кінця року, в якому переданий подарунок, організація не буде нічого платити обдаровуваному, треба повідомити ИФНС про неможливість утримання податку.
У бухгалтерському обліку подарунки відображаються так.
Д 91 - До 10 Передано негрошовий подарунок (на вартість подарунка без ПДВ)
Д 91 - До 68 Нараховано ПДВ на вартість негрошового подарунка (без ПДВ)
Д 70 - До 68 Утримано із зарплати працівника ПДФО з вартості негрошового подарунка (з ПДВ) при перевищенні суми 4000 руб. ...
