сплачується він з доходів працівника. Тому зараховувати його до податкових платежів підприємства некоректно. У той же час в ситуації, коли підприємство домовляється з працівником про оплату праці виходячи із суми зарплати без утримань (чистої зарплати) і бере на себе витрати на виплату утримань, джерелом виплати податку на доходи фізичних осіб також є додана вартість підприємства. [10, c. 78]
Методика Е. Кірова
Автор даної методики пропонує визначати податкове навантаження підприємства на основі абсолютного і відносного показників. Абсолютний показник податкового навантаження являє собою суму податків і зборів, що підлягають перерахуванню до бюджетів та державних цільових фондів. Відносний показник податкового навантаження розраховується на основі показника доданої вартості, який визначається за формулою:
де З - витрати на оплату праці (грн.);
ЄСВ - нарахований на заробітну плату єдиний соціальний внесок.
Відносну податкове навантаження (тягар) Е. А. Кірова розраховує таким чином:
Дана методика представляється автору найбільш прийнятною, оскільки вона дозволяє проаналізувати податкове навантаження за кількома напрямками:
) визначити рівень податкового навантаження на окремому підприємстві;
) порівняти показник податкового тягаря підприємства з аналогічними показниками інших підприємств, що знаходяться в різних умовах господарювання;
) визначити граничне і середнє значення показника податкового тягаря підприємства залежно від фінансових результатів та обраної системи оподаткування. [10, c. 65]
Слід зазначити, що в даний час в РФ не розроблено загальноприйнятої методики обчислення величини податкового навантаження підприємств.
Багатьма авторами відзначається, що основними чинниками, що впливають на розмір податкового навантаження підприємства, є:
· елементи договірної та облікової політики для цілей оподаткування;
· пільги та звільнення;
· основні напрямки розвитку бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави, що впливають безпосередньо на елементи податків;
· отримання бюджетних позичок, інвестиційного податкового кредиту, податкового кредиту, розстрочок і відстрочок по податках і зборах. [24, c. 56]
Необхідною є розгляд використовуваних в економічній літературі підходів до визначення змісту та обгрунтуванню методики розрахунку податкового навантаження, а також розгляд основних факторів, що впливають на рівень податкового гніту.
Порівняльний аналіз показує, що в сучасній літературі не існує єдиної думки з приводу переліку податків і зборів, які потрібно включати до розрахунку податкового навантаження. Найбільш спірними є питання обліку в податкових показниках таких податків, при сплаті яких підприємство є тільки податковим агентом (податок на доходи фізичних осіб і непрямі податки). [8, c. 150]
Принципове значення має вирішення питання щодо визначення бази, з чим порівнювати суму нарахованих або сплачених господарюючим суб'єктом податків при розрахунку податкового тягаря. У якості такого показника в економічній літературі пропонується:
· прибуток;
· додана вартість;
· виручка;
· в економічній літературі є пропозиції про визначення податкового тягаря по відношенню до ринкової вартості бізнесу.
Складність створення уніфікованого підходу зростає у зв'язку з
тим, що всередині кожної податкової системи існують кілька варіантів (режимів) оподаткування залежно від умов і характеру діяльності підприємства, зокрема від різної галузевої належності, масштабів діяльності, організаційно-правових форм і т.д. Податкове навантаження підприємства залежить від безлічі факторів, у число яких входять види господарської діяльності та форми її здійснення, податковий режим, організаційно-правова форма підприємства, особливості ведення податкового та бухгалтерського обліку, закріплені в обліковій політиці підприємстві. Кожен фактор має варіантні значення, вибір яких залежить від законодавчо встановлених обмежень. Кожен варіант оподаткування характеризується відповідним переліком обов'язкових платежів в бюджетну систему. [10, c. 91]
. 3 Удосконалення податкової системи
Жодна з проблем переходу до ринкових відносин в економіці Росії не є настільки складною і заплутаною, як проблема податкових відносин. Вона пов'язана з формуванням фінансових ресурсів на різних рівнях, зачіпає економічні ін...
