ідповідальність керівництва. [23, c. 204]
Застосовувані методики визначення податкового навантаження розрізняються, як правило, тільки за двома основними напрямками:
по структурі податків, що включаються в розрахунок при визначенні податкового тягаря;
за показником, з яким порівнюють сплачувані податки.
Суб'єкти підприємницької діяльності розраховують даний показник за різними методиками, більшість з яких не позбавлені недоліків. І це слід враховувати при виборі конкретного показника, використовуваного в аналізі діяльності підприємства. Найбільшого поширення набули наступні сім методик розрахунку податкового тягаря: 1) М. Крейниной, 2) А. Кадушіна і Н. Михайлової, 3) М. Литвина, 4) Т. Островенко Виноска 3, 5) А. Загороднього і А. Єлісєєва, 6) Е. Кірова, 7) А. Чудакова. Розглянемо деякі із згаданих методик докладніше.
Методика М. Крейниной
Автор даної методики пропонує розраховувати податковий тягар за формулою:
Де В - виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), за винятком непрямих податків;
Р - витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), за винятком непрямих податків;
ЧП - чистий прибуток, що залишається в розпорядженні суб'єкта господарювання після сплати податків.
Розрахуємо по Ганною методикою податковий тягар ВАТ СААЗ raquo ;.
Однак з наведеної формули незрозуміло, що саме включається до складу витрат на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг). Якщо цей показник базується на даних бухгалтерського обліку, то витрати, що не входять у виробничу собівартість продукції (наприклад, адміністративні та збутові витрати), потраплять в чисельник формули і таким чином спотворять тенденцію впливу податкових платежів на прибуток підприємства. Якщо ж показник витрат на виробництво продукції включає в себе повну суму витрат, у тому числі адміністративні, збутові та інші витрати, то в нього потраплять також прямі податки, за винятком податку на прибуток. У результаті в розрахунку показника податкового тягаря будуть враховуватися тільки непрямі податки і податок на прибуток, а це некоректно.
Таким чином, при використанні даної методики слід враховувати, що в показник витрат на виробництво продукції повинні включатися всі витрати, включаючи адміністративні, збутові та інші, за винятком сум податкових платежів.
У цьому випадку формулу 1 можна представити таким чином:
де Нобщ - загальна сума податків.
Методика А. Кадушіна і Н. Михайлової
Дана методика передбачає розрахунок сум податкових платежів на основі процентного співвідношення частки доданої вартості у валовій виручці (Ко), частки витрат на оплату праці в доданій вартості (КЗП) і частки амортизаційних відрахувань в доданій вартості (Кам).
Частка доданої вартості у виручці визначається за формулою:
де Ко - частка доданої вартості;
ДСА - сума доданої вартості, включаючи амортизаційні відрахування;
Вв - сума валової виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), включаючи ПДВ.
Однак включати в додану вартість амортизаційні відрахування некоректно, оскільки вони являють собою суму витрат, понесених підприємством на придбання основних засобів у постачальників, і відносяться до доданої вартості, створеної виробником, а не покупцем.
Частка витрат на оплату праці в доданій вартості розраховується наступним чином:
де Кзп - частка витрат на оплату праці в доданій вартості;
ЗП - сума витрат на оплату праці, включаючи нарахування на заробітну плату.
Методика М. Литвина
Відповідно до даної методики податковий тягар визначається за формулою:
де НБЛ - податковий тягар;
Іст - сума джерела сплати податків.
У загальну суму податків М.І. Литвин пропонує включати всі сплачуються підприємством податки, у тому числі податок на доходи фізичних осіб. До джерел сплати податків він відносить виручку від реалізації продукції, прибуток в процесі формування, прибуток у процесі розподілу, дохід працівників і т. Д.
Тим часом такий підхід не можна назвати правильним, оскільки кінцевим джерелом сплати всіх податкових платежів є створена підприємством додана вартість.
У відношенні ж податку на доходи фізичних осіб підприємство виступає тільки податковим агентом, а ...
