- плановий і раптовий податковий контроль [6];
за ступенем охоплення перевіркою первинних документів; та ін.
Традиційно методи проведення виїзної податкової перевірки за ступенем охоплення перевіркою первинних документів підрозділяють на суцільний і вибірковий методи [7]. Як комплексні, так і тематичні перевірки проводяться суцільним або вибірковим методами.
Як правило, в юридичній літературі автори, перераховуючи існуючі методи виїзних податкових перевірок, обмежуються перерахуванням методів і зазначенням, що при суцільній перевірці перевіряються всі документи та інформація, а при вибірковій - частину документів.
У той же час питання про методи проведення виїзних податкових перевірок, зокрема за ступенем охоплення перевіркою документів платника податків, недостатньо досліджені. Відсутній аналіз нормативної правової бази, яка закріплює методи виїзної податкової перевірки; встановлення обставин, що впливають на законність проведеної виїзної податкової перевірки в залежності від обраного методу перевірки документів, а також виявлення чинників ризику вибіркової виїзної податкової перевірки.
В.В. Горлов як необхідну ознаку будь-якої дієвої системи податкового контролю виділяє застосування ефективних форм, прийомів і методів податкових перевірок, заснованих як на розробленій податковим відомством єдиної комплексної стандартної процедурі організації контрольних перевірок, так і на міцній законодавчій базі, що надає податковим органам широкі повноваження у сфері податкового контролю для впливу на недобросовісних платників податків [8].
Аналіз положень Податкового кодексу РФ дозволяє зробити висновок, що НК РФ не містить вказівок про можливі методи проведення перевірок.
Вказівка ??про метод (суцільний чи вибірковий) перевірки мається на затвердженої Наказом ФНС Росії від 25.12.2006 N САЕ - 3-06/892 @ формі акта виїзної податкової перевірки. Однак такий акт складається після проведення перевірки.
Відповідно до п. 5.7 листи ФНС Росії від 25.07.2013 N АС - 4-2/??13622 «Про рекомендації з проведення виїзних податкових перевірок» залежно від ступеня охоплення перевіркою документів та інформації, що свідчать про діяльності платника податків, перевірка документів може бути проведена суцільним або вибірковим методом.
При цьому відповідно до змісту даного пункту листи, як правило, застосування суцільного методу перевірки є складним із об'єктивних причин (при перевірці платників податків, відносяться до суб'єктів великого та середнього бізнесу) і застосовується вибірковий метод перевірки. При застосуванні вибіркового методу перевірки рекомендовано використовувати правила (стандарт) N 16 «Аудиторська вибірка», затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 N 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності».
Як зазначено в рішенні ВАС РФ від 11.06.2010 по справі N ВАС - 5180/10, в кожному конкретному випадку посадова особа, що проводить перевірку, самостійно визначає метод проведення перевірки. У даній справі платник податків оскаржував деякі положення Наказу ФНС Росії від 25.12.2006 N САЕ - 3-06/892, у тому числі ті, які передбачають вказівку в акті виїзної податкової перевірки методу проведення перевірки за ступенем охоплення нею первинних документів (суцільного або вибіркового).
Таким чином, доводиться констатувати, що положення про методи проведення виїзних податкових перевірок за ступенем охоплення перевіркою недостатньо нормативно врегульовано. Посадова особа податкового органу самостійно визначає метод проведення виїзної податкової перевірки. Платнику податків стає відомо про застосований методі тільки з акта виїзної податкової перевірки, а цей акт складається після закінчення самої перевірки.
Безумовно, завчасно встановити метод майбутньої перевірки документів платника податків не завжди представляється можливим, так як на це впливають і обсяг підлягають перевірці документів, і стан бухгалтерського (податкового) обліку платника податків, що фактично встановлюється тільки після початку самої податкової перевірки. Проте наявність права вибору перевіряючим методу перевірки документів та інформації представляє йому право на особистий розсуд порядку проведення такої перевірки.
Дана ситуація може мати негативний вплив на результати перевірки, оскільки згідно з правовою позицією Конституційного Суду РФ, вираженої в Постанові від 16.07.2004 N 14-П, основний зміст виїзної податкової перевірки - перевірка правильності обчислення та своєчасності сплати (утримання та перерахування) одного або кількох податків за місцем перебування платника податків на основі вивчення як документальних джерел інформації, так і фактичного стану об'єктів о...
