податкування.
З урахуванням того що основним напрямком розвитку податкової служби є здійснення фіскальної функції, самостійне визначення методу виїзної податкової перевірки не завжди буває виправдано.
У пп. 6 п. 77, п. 78 Наказу Мінфіну Росії від 11.01.2013 N 3н «Про затвердження Адміністративного регламенту виконання Федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду державної функції з зовнішньому контролю якості роботи аудиторських організацій, визначених Федеральним законом« Про аудиторську діяльність »зазначено, що при проведенні перевірки вибірковим методом інспектори оцінюють достатність, надійність і належний характер зібраних доказів для формування висновків за результатами перевірки. За відсутності достатньої впевненості в надійності та достовірності зібраних доказів у ході вибіркової перевірки аудиторської організації приймається рішення про застосування суцільного методу.
Необхідно аналогічну норму закріпити в рекомендаціях з проведення виїзних податкових перевірок.
У п. 5.7 листи ФНС Росії від 25.07.2013 N АС - 4-2/??13622 «Про рекомендації з проведення виїзних податкових перевірок», як вище було зазначено, є посилання на Постанову Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 N 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» (далі - Правила (стандарти) аудиторської діяльності).
Наявність даної вказівки, безсумнівно, є хорошим орієнтиром для платників податків, які можуть прогнозувати, яким чином буде здійснюватися перевірка вибірковим методом.
Однак аналіз Правил (стандартів) аудиторської діяльності дозволяє зробити висновок, що для посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку і мають обмежений термін на проведення перевірки, суцільний метод порівняно з застосуванням вибіркового, що враховує Правила ( стандарти) аудиторської діяльності, може бути в ряді ситуацій значно простіше, оскільки після проведення вибіркової перевірки згодом може виявитися доцільним провести суцільну перевірку або використовувати більший обсяг вибірки.
Крім того, мета аудиту і мета виїзної податкової перевірки істотно відрізняються. Якщо метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації [9], то метою виїзної податкової перевірки є контроль за дотриманням платником податків законодавства про податки і збори (п. 2 ст. 87 НК РФ).
Різні також предмети перевірок. Предметом аудиторської перевірки є бухгалтерська (фінансова) звітність [10]. Предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення і своєчасність сплати податків (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Завданням податкового контролю є об'єктивне встановлення розміру податкового зобов'язання платника податків (див., наприклад, Постанова ФАС Уральського округу від 15.09.2011 N Ф09-5116/11 у справі N А07-16748/2010).
У зв'язку з цим незалежно від обраного методу проведення виїзної податкової перевірки податковий орган повинен володіти повною інформацією про те, наскільки правильно обчислювалися і сплачувалися податки в контрольованому періоді особою, щодо якої проведена перевірка (див., наприклад, Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 28.02.2013 у справі N А15-936/2012), так як за результатами виїзної податкової перевірки платнику податків можуть бути нараховані податки, пені та штрафи, які він повинен буде сплатити.
Тому варто було б в рекомендації з проведення виїзних податкових перевірок закріпити правило, аналогічне закріпленому, наприклад, у п. 28 Типового порядку інспекційної діяльності митних органів Союзної держави (затв. Наказом Митного комітету Союзної держави від 16.03. 2 001 N 2): «Якщо при вибірковій перевірці виявляються серйозні порушення законодавства або зловживання, то перевірка на даній ділянці діяльності економічного суб'єкта проводиться суцільним способом». Це дещо звузить можливе розсуд посадової особи, що проводить виїзну податкову перевірку, щодо застосовуваного методу перевірки і підвищить якість отриманих за результатами такої перевірки результатів.
На ступінь охоплення перевіркою документів, крім нормативного закріплення методів виїзної податкової перевірки, здебільшого впливають і суб'єктивні факт?? ри, серед яких необхідно виділити два основних:
) сумлінність платника податків, що представляє документи до перевірки;
) компетенція перевіряючих (посадових осіб податкового органу).
1.4 Сутність та особливості камеральних податкових перевірок
Податкові органи проводять податковий контроль у формі податко...
