ати показник ефективності діяльності - податкове навантаження.
Розрахунок податкового навантаження має одну важливу для організації мета - прогнозування податкових платежів на майбутній період. Як для великих, так і для малих підприємств важливо передбачити податкове навантаження в майбутніх періодах. Важливо оцінити, який обсяг податків повинна буде сплачувати організація, наприклад, за рахунок розширення своєї діяльності. Також можна розрахувати частку податків у виручці, прибутку, податків та податкових платежів у фонді оплати праці і т. Д. Все це повинно допомогти в податковому плануванні відрахувань до бюджету. При цьому також важливо передбачити різні податкові ризики, які можуть вплинути на збільшення податкового навантаження. Існують різні методи визначення податкового навантаження на господарюючі суб'єкти. Різниця їх становить в кількості податків, що включаються в розрахунок податкового навантаження, а також визначення інтегрального показника, з яким співвідноситься сума податків. Загальноприйнятою методикою визначення податкового навантаження для організації є порядок розрахунку, розроблений Мінфіном Росії, згідно з яким рівень податкового навантаження - це відношення сплачених організацією податків до виручки, включаючи виручку від іншої реалізації (у%):
НН=Н/В Ч 100%
де: НН - податкове навантаження організації;
Н - сума податків;
В - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг).
Таблиця 19 - Розрахунок податкового навантаження за методикою Мінфіну РФ
Н, руб.в, руб.на,% 1 294 4107 611 94917
На жаль, даний розрахунок не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового навантаження. Розрахована за даною методикою податкове навантаження характеризує тільки податкоємність продукції (робіт або послуг), виробленої господарюючим суб'єктом.
У зв'язку з вищевикладеним доцільно розглянути інші методики розрахунку податкового навантаження.
В основі методики Крейниной М.Н лежить ставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків залежно від свого джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свій критерій оцінки тяжкості податкового навантаження. Даний підхід також заперечує загальноприйняту думку, що податки, що включаються в собівартість, вигідні підприємству, оскільки зменшують прибуток і відповідно суму податку на прибуток. Аргументується це тим, що за зниження прибутку «розплачується» як саме підприємство, отримуючи менше вільних коштів, так і бюджет, який одержує менші суми податку. Спільний знаменник, до якого відповідно до даним підходом можна навести суму всіх податків, - прибуток підприємця. Пропонується виходити із ситуації, коли підприємець взагалі не платить податків, і порівнювати цю ситуацію з реальною. Податкове навантаження розраховується за формулою:
НН=(В-Ср-Пч/В-Ср) х100%,
або
НН=(В-Ср-Пч)/Пч х100%,
де:
НН - податкове навантаження;
В - виручка від реалізації (собівартість + прибуток);
Ср - витрати на виробництво реалізованої продукції, надання послуг без урахування податків;
Пч - чистий прибуток.
Ця формула показує, у скільки разів сумарна величина сплачених податків відрізняється від прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Таблиця 20 - Розрахунок податкового навантаження за методикою Крейниной М.Н
В, рубСр, рубПч, рубНН,% 7 611 9495 243 8981 073 64154,7
Ще один підхід в розрахунку податкового навантаження міститься в роботах Кірова Е.А. Вона вважає, що трохи не коректне застосовувати виручку від реалізації як базу для обчислення податкового навантаження на підприємстві. Пропонується розрізняти абсолютну і відносну навантаження.
Абсолютна податкове навантаження - це податки і страхові внески, що підлягають перерахуванню до бюджету і в позабюджетні фонди, тобто абсолютна величина податкових зобов'язань господарюючих суб'єктів.
У розрахунок абсолютної податкового навантаження не входить прибутковий податок, оскільки платниками цих податків є фізичні особи, а підприємства лише виконують роль податкового агента.
Страхові внески у позабюджетні фонди враховуються при розрахунку податкового навантаження, так як є обов'язковими платежами і мають податковий характер.
На думку Кірова Е.А. непрямі податки підвищують податкове навантаження на підприємстві. Реальним їх носієм є кінцевий споживач вир...
