обленої продукції. Сплата непрямих податків підприємствами призводить до збільшення ціни продукції та скорочення попиту, відволікання обігових коштів підприємства.
Однак абсолютна податкове навантаження не відображає напруженість податкових зобов'язань, тому Е.А. Кірова пропонує використовувати показник відносної податкового навантаження. Під цим розуміється відношення абсолютної податкового навантаження до новоствореної вартості, Тобто частка податків і страхових внесків, включаючи недоїмку, у новоствореній вартості.
АНН=НП + ВП + НД,
де: АНН - абсолютна податкове навантаження;
НП - податкові платежі, сплачені організацією;
ВП - сплачені платежі в позабюджетні фонди;
НД - недоїмка по платежах.
Джерелом сплати податкових платежів, як і в попередніх методиках, визнається додана вартість. Додана вартість - вартість товарів і послуг за вирахуванням проміжного споживання, Тобто за вирахуванням споживання заради подальшого виробництва. До складу доданої вартості включаються амортизаційні відрахування. Тому при обчисленні податкового навантаження до доданої вартості не враховується об'єктивне відмінність частки амортизації в її обсязі. Наприклад, при однаковій напруженості податкових зобов'язань на фондоемких підприємствах і в сфері кредитно-банківських послуг або малого бізнесу розрахунок податкового навантаження до доданої вартості є не цілком об'єктивним і не зовсім коректним. З метою виключення впливу амортизаційних сум на величину податкового навантаження пропонується фіскальні вилучення порівнювати з новоствореною вартістю. Новостворена вартість визначається шляхом вирахування з доданої вартості амортизації.
На рівні окремої організації, новостворену вартість пропонується обчислити таким чином:
ВСС=В - МОЗ + ВД - ВВ
де ВСС - новостворена вартість;
В - виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;
МЗ - матеріальні витрати;
ВД - позареалізаційні доходи;
ВР - позареалізаційні витрати (без урахування податкових платежів);
Відносну податкове навантаження можна визначити за такою формулою:
ОНН=(АНН/ВСС) x 100%
або
ОНН=(НП + СО)/(ОТ + СО + П + НП) х 100%,
де П - прибуток підприємства до оподаткування;
ОТ - оплата праці;
НП - податкові платежі;
СО - відрахування в соціальні фонди.
Таблиця 21 - Розрахунок податкового навантаження за методикою Кірова Е.А
НП, рубСО, рубОТ, Рубп, рубОНН,% 1 310 2591 026 0003 420 0001 342 05132,9
У підході Е.А. Кірова при визначенні податкового навантаження не враховуються показники фондомісткості, матеріаломісткості, трудомісткості продукції та доходи виробництва.
Дана методика дозволяє порівнювати податкове навантаження на конкретні підприємства, незалежно від їх галузевої приналежності. У чому і полягає її гідність. По-перше, податкові платежі співвідносяться саме зі новоствореною вартістю, головне - податковий тягар оцінюється щодо джерела сплати податків. По-друге, на формування величини новоствореної вартості не впливають сплачувані податки.
Методика Литвина М.І. заснована на включенні до складу податкового навантаження кількості податкових платежів, їх структури та механізму справляння. За цією методикою показник податкового навантаження визначається як відношення всіх податків до суми джерела коштів для їх сплати:
НН=(Сума (НП + ВП)/Сума ІС) x 100%,
де:
Сума (НП + ВП) - сума нарахованих податкових платежів і платежів у позабюджетні фонди;
Сума ІС - сума джерела коштів для сплати податків.
У суму податкових платежів включаються всі податки, що сплачуються організацією, з урахуванням податку на доходи фізичних осіб.
Ця методика передбачає розраховувати податкове навантаження по групах податків у співвідношенні з відповідним джерелом сплати. Загальним показником для всіх податків є додана вартість, яка обчислюється за формулами:
ДС=В - МОЗ,
де:
ДС - додана вартість;
В - виручка;
МЗ - матеріальні витрати.
або
ДС=ВІД + НП + ВП + П + А, <...
