их зобов'язань;
про суми витрат за позиками і кредитами, включених до інші витрати і у вартість інвестиційних активів;
про величину середньозваженої ставки позик і кредитів (при її застосуванні).
Витрати за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо пов'язані із придбанням і (або) будівництвом інвестиційного активу, включаються до первісної вартості такого активу за умови можливої вЂ‹вЂ‹отримання організації в майбутньому економічних вигод або у випадку, коли наявність інвестиційного активу необхідно для управлінських потреб організації.
Витрати за отриманими позиками і кредитами, пов'язані з придбанням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
Зазначені вкладення позикових коштів можуть здійснюватися тільки в разі безпосереднього зменшення витрат, пов'язаних з фінансуванням інвестиційного активу, наприклад зниження цін на будівельні матеріали та обладнання, затримкою виконання окремих видів (етапів) робіт субпідрядними організаціями, іншими аналогічними причинами . Зменшення витрат на позики на величину доходу має бути підтверджено відповідним розрахунком фактичної наявності зазначеного доходу. Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку. p align="justify"> Наприклад:
Підприємство ТОВ НТФ В«ХардииВ» отримавши за договором позики від підприємства В«АвтосервісВ» запчастини до машини - на 9860 рублів відправило їх на склад за прибутковим ордером. Потім ТОВ НТФ В«ХардииВ» перевело на розрахунковий рахунок В«АвтосервісуВ» - 9860 рублів. p align="justify"> Д 10 К 66 - отримані матеріали за договором позики.
Підприємство ТОВ НТФ В«ХардииВ» уклало договір з компанією В«Тур Сервіс-ЦентрВ» договір про поширенні 50 000 рекламних листівок. Для цієї мети ТОВ НТФ В«ХардииВ» уклало з банком договір позики за короткостроковим кредитом на 170 000 рублей. p align="justify"> Дебет 08 В«Вкладення у необоротні активиВ»
Кредит 66 В«Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
нараховані відсотки по короткострокових кредитах і позиках, отриманих на придбання нематеріальних активів.
Підприємство ТОВ НТФ В«ХардииВ» побудувало додаткове приміщення для розширення своїх площ, взявши в банку довгостроковий кредит на 5 років на 2 000 000,00
Дебет 67 В«Розрахунки за довгостроковими кредитами і позикамиВ»
Кредит 51 В«Розрахункові рахункиВ»
відображено погашення довгострокових кредитів і позик.
При організації податкового обліку відсотків за позиками і кредитами необхідно пам'ятати декілька простих правил. По-перше: вони відносяться до позареалізаційних витрат. При цьому характер боргового зобов'язання неважливий. Тобто не має значення, за яким договором вони сплачуються: кредитним або позики. Єдина умова - вони повинні відповідати положенням статті 252 Податкового кодексу, тобто бути економічно виправдані і підтверджені документально. Крім того, отримані кредити або позики повинні використовуватися в діяльності, спрямованої на одержання доходу. В іншому випадку у організації є ризик отримати претензії з боку податкових органів.
Треба відзначити, бувають ситуації, коли цей ризик збільшується багаторазово. Наприклад, УФНС по м. Москві в листі від 11 грудня 2003 р. № 26-12/69502 роз'яснило, що якщо організація використовувала кредит для сплати податку на прибуток, то витрати у вигляді відсотків по ньому в складі витрат при визначенні бази по податку на прибуток врахувати не можна. Це не відповідає критеріям статті 252 кодексу. А от якщо фірма передала отриманий кредит у позику під відсотки іншій компанії, то вона цілком може врахувати відсотки за кредитним договором у своїх витратах. Такий висновок зробив Мінфін у листі від 27 липня 2006 р. № 03-03-04/1/615. p align="justify"> Друге правило - визначаючи порядок визнання витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями, потрібно враховувати метод визначення доходів і витрат, який застосовує компанія. Якщо в організації прийнятий касовий метод, то відсотки визнають у міру фактичної оплати (ст. 273 ПК). p align="justify"> ТОВ НТФ В«ХардииВ» уклало кредитний договір з банком. За угодою, фірмі надані позикові кошти в сумі 2 000 000 руб. строком на один місяць. Відсотки по кредиту становлять 20. Гроші надійшли на розрахунковий рахунок компанії 12 лютого 2011ода. Ставка рефінансування Центробанку складає 10,5 відсотка. Для податкового обліку відсотків фірма застосовує даний показник, збільшений в 1,1 рази (п. 1 ст. 269 НК). У даному випадку виникає постійне податкове зобов'язання, так як розрахована ставка менше...
