мів визначає виняток із загального правила функціонування даного податку. ПДВ, сплачений постачальнику матеріалів, робіт, послуг, з придбання основних засобів і нематеріальних активів, включається до витрат і не приймається до відшкодування.
Базу оподаткування ПДВ слід обчислювати не на основі обсягу реалізованої продукції, а виходячи з рівня виробленої та присвоєної суб'єктом оподаткування доданої вартості. При такому підході буде досягнута об'єктивна оцінка приросту вартості на кожному етапі руху товару та послуги від моменту її створення до кінцевого споживача, що підвищить обгрунтованість податкових доходів і буде відповідати основному податковому принципом - рівнонапруженості.
Економічним підставою (об'єктом) справляння ПДВ є сам акт товарообміну, просування товару в цивільному обороті, але не конкретний фінансовий результат, отриманий платником податку.
Джерело сплати цього податку - це нарахований ПДВ, що стягується з споживача як частка від оподатковуваних продажів. У формі № 2 «Звіт про фінансові результати» фінансовий результат організацій визначається без ПДВ, акцизів та інших податків на споживання, отже, ПДВ є перелагал податком на споживання. Податкове навантаження з цього податку на підприємства не залежить від величини і структури доданої вартості, так як зміна податкової ставки не тягне за собою зміну порядку його обчислення та сплати до бюджету, сплата податку здійснюється покупцем не на етапі виробництва, а на етапі реалізації виробленої продукції.
Податок збирається у вигляді послідовних платежів, багаторазово на кожній стадії виробництва та обігу, тому сума податку починає надходити в бюджет держави задовго до того, як товар дійде до кінцевого споживача. Це дозволяє державі впливати на всі стадії виробництва і обігу товару і мати стабільне джерело доходів. Механізм його справляння передбачає право вирахування сум податку, сплаченого постачальникам. Саме тому податок є нейтральним по відношенню до платника податків, а не по відношенню до кінцевого споживача.
Необхідно перейти до принципово іншої методології розрахунку цього податку. Вважати ПДВ за новій податковій базі, у якості якої слід прийняти додану вартість, створену даним підприємством і входить до складу реалізованої продукції. Додана вартість повинна вважатися як сума фонду оплати праці, прибутку, амортизації і нарахованих за цей період податків.
Для усунення протиріч, що виникають в даний час при обчисленні податкових зобов'язань з ПДВ, необхідно внести зміни в окремі статті гол. 21 НК РФ:
. Так, у ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування необхідно визнати додану вартість.
. У зв'язку зі зміною об'єкта оподаткування змінюється і оподатковуваний база в ст. 153 НК РФ.
Податкова база визначається як грошове вираження доданої вартості (ДВ), обчисленої у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг, оплачених покупцем (В), та вартістю матеріальних витрат (МОЗ):
ДС=В - МОЗ
де В - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг);
МЗ - вартість сировини, матеріалів, палива, електроенергії, послуг та інші матеріальні витрати, набуті в інших виробників та спожиті у процесі виробництва, які визначені НК РФ.
У відповідності до системи національних рахунків додана вартість - це різниця між випуском товарів і послуг (виручка) і вартістю спожитих матеріальних засобів виробництва і послуг інших організацій (проміжним споживанням).
. У відповідності зі ст. 52 НК РФ і з п. 1 ст. 53 НК РФ сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється платником податку самостійно як арифметичне добуток двох, встановлених в п. 1 ст. 17 НК РФ, обов'язкових елементів оподаткування - податкової бази та податкової ставки.
Тому в ст. 173 НК РФ необхідно встановити, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як добуток обчисленої за даними бухгалтерського обліку доданої вартості і ставки податку.
SUM ПДВ до бюджету=ДС x Ставка податку
4. Додана вартість товару (на яку нараховується податок) включає в себе амортизаційні відрахування. При придбанні основних засобів і нематеріальних активів у підприємства виникає право на відшкодування з бюджету сплаченої суми ПДВ з моменту введення в експлуатацію основних засобів та прийняття на облік нематеріальних активів.
Сума сплаченого податку в цьому випадку повертається підприємству з бюджету або використовується у вигляді зменшення поточних сум податку, які підлягають внеску до бюджету, що відповідає інвестиційної пільзі, сокращающей терміни повернення ПДВ з бюджету. ...
