і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.
Податковий облік податку на додану вартість базується в основному на даних бухгалтерського обліку. Тому для податкового обліку використовуються такі регістри бухгалтерського обліку, як:
- журнали-ордери по рахунках 60 raquo ;, 62 raquo ;, 76 raquo ;, 90 raquo ;, 91 raquo ;, 94 raquo ;;
- головна книга.
Регістрами податкового обліку можна назвати:
- журнали отриманих і виставлених рахунків-фактур;
- книги покупок і продажів.
Книга продаж містить дані про нараховані суми податку за кожний податковий період у розрізі покупців (замовників), вартості товарів, (робіт, послуг).
У книзі продажів повинні знайти відображення всі об'єкти оподаткування, зокрема, реалізація товарів, (робіт, послуг) з основної діяльності, інша реалізація, безоплатна передача товарів, виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Книга формується або з моменту відвантаження, або по оплаті, залежно від облікової політики.
Записи в книзі продажів здійснюються на підставі рахунків-фактур виставлених і (або) отриманих за даний податковий період.
Книга покупок містить інформацію про суми податку, сплачених постачальникам на підставі оприбуткованих рахунків-фактур.
Також як і книга продажів, книга покупок формується на підставі даних бухгалтерського обліку. Тут враховуються дані, відображені в журналах-ордерах 6 і 7.
При складанні книги покупок повинні враховуватися всі вимоги, пропоновані до віднесення сум податку до податкового відрахування у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації.
Джерелом платежу податку на додану вартість може бути виручка, її частка у вигляді авансового платежу, різні доходи (від реалізації майна, відсотки за векселями, від здачі майна в оренду) або сам набутий податок (при імпорті товарів ).
Таким чином, нарахування податку на додану вартість у податковому обліку відображається за допомогою однієї з наступних проводок:
- дебет - 19, 62, 76, 90, 91 кредит 68 - нарахований ПДВ.
Платник податків має право зменшити загальну суму нарахованого податку при оформленні господарських операцій з реалізації продукції і товарів, закуплених для перепродажу, на величину сплаченого податку постачальникам і підрядникам за матеріали, товари, роботи, послуги.
2.3 Особливості і відмінності бухгалтерського та податкового обліку податку на додану вартість
Відмінності бухгалтерського та податкового обліку податку на додану вартість в даний час дуже великі і побачити кожен процес окремо досить дуже складно.
У першу чергу слід зазначити, що в податковому обліку немає метод оцінки товарів за продажними цінами. Тому організації, які застосовують даний спосіб, повинні вести подвійний облік товарів: бухгалтерський - за продажними цінами і податковий - за купівельною вартістю.
По-друге, навіть якщо в бухгалтерському обліку застосовується способу оцінки товарів за купівельними цінами, для цілей оподаткування їх вартість визначається трохи інакше.
Так, відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 268 Податкового кодексу Російської Федерації при реалізації товарів доходи зменшуються на їх покупну вартість. Згідно зі статтею 320 Податкового кодексу Російської Федерації до прямих витрат при продажу товарів відносяться (крім ціни, сплаченої постачальнику) тільки суми витрат на їх доставку (транспортні витрати), якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів. Відповідно всі інші витрати, пов'язані з їх придбанням, є непрямими. Причому, зверніть увагу, що транспортні витрати, тільки відносяться до прямих, але при цьому не включаються у вартість товарів. Більш докладно порядок їх обліку розглянуто в розділі, присвяченому витратам на продаж.
Виходячи зі сказаного, під вартістю придбання товарів для цілей податкового обліку слід розуміти тільки їх контрактну (договірну) ціну, витрати з доставки (транспортні) виділяти окремо у складі прямих витрат, а всі інші витрати необхідно враховувати в складі непрямих витрат поточного звітного (податкового) періоду.
Таким чином, при перепродажу товарів підприємства повинні вести подвійний облік формування їх вартості. Бухгалтерський - за продажними або купівельними цінами, що включає в себе всі витрати, пов'язані з придбанням цих товарів, і податковий - за купівельними цінами, що представляє з себе тільки суму витрат, сплачену постачальнику, бе...
