жетного дефіциту. Отже, однією з найважливіших складових оптимізації російської податкової системи виступає різке посилення її стимулюючого впливу на економіку, і передусім на формування повноцінних суб'єктів ринку та ринкової інфраструктури.
Існує загальний закон формування рівня податкових ставок. Широка податкова база дозволяє мати відносно невеликі ставки оподаткування, і навпаки, досить вузька податкова база окремих видів податків обов'язково передбачає їх високі ставки. Очевидно, що високі і низькі ставки податків надають різний вплив на господарські процеси і ділову активність підприємців, викликають різну реакцію стосовно до інвестиційних процесів. Ще А. Сміт вказав на те, що від зниження податкового тягаря держава виграє більше, ніж від накладення непосильних податей: на звільнені кошти може бути отриманий додатковий дохід, з якого в казну надійде податок. При цьому платники з більшою легкістю зроблять ці платежі, що звільнить державу від додаткових витрат на збір податків, пов'язаних з покараннями і здирництвом. Теоретичні висловлювання А. Сміта стали аксіомою не тільки для його послідовників, але і для всіх вчених-економістів.
У зв'язку з цим доцільно використовувати доведені світовою практикою принципи побудови ефективних податкових систем, зокрема принцип еластичності зростання податкових платежів залежно від рівня процентних ставок і криву А. Лаффера. За твердженням авторів Податкового кодексу А. Починка і М. Задорнова, вони виходили саме з стимулюючої функції податкової системи, проводячи концепцію зниження податкового тягаря.
Зниження податкового тягаря комерційних банків в Податковому кодексі, прийнятому Державною Думою, виразилося в тому, що його автори відмовилися від введення податку на активи банків, що викликало різку критику з боку банківського співтовариства.
Так, з боку Асоціації російських банків і Асоціації Промбудбанку Росії висловлювалася думка, що введення зазначеного податку, передбаченого попереднім урядовим законопроектом, призведе до того, що збільшиться кількість збиткових кредитних організацій і скоротиться число банків взагалі, так як у разі введення такого порядку оподаткування банкам доведеться платити податки в бюджет навіть у тих випадках, коли у них немає прибутку.
Однак, як зазначає М. Задорнов, до банків застосований метод нарахування при оцінці отриманих доходів і зроблених витрат вже з моменту введення Кодексу в дію. Це означає, що при визначенні бази оподаткування банки будуть відображати і прибутки і витрати в тому звітному періоді, коли ці доходи (витрати) нараховуються виходячи з умов угод по операціях з конкретними термінами виконання. Даний метод не слід оцінювати негативно, оскільки він стимулює банки вживати всіх заходів до того, щоб всі зобов'язання перед банком виконувалися в терміни, що відповідають умовам договору, тобто виключалися прострочення виконання і невиконання зобов'язань з боку боржників банку.
Введення методу нарахувань узгоджується з поставленої вище завданням створення надійної банківської системи, яка передбачає забезпечення низької ризикованості банківської діяльності (зведення до мінімуму небезпеки втрат при здійсненні банківської діяльності (банківських ризиків)) і високий рівень платіжної дисципліни при виконанні зобов'язань перед банками.
На забезпечення справедливості податкової системи спрямована норма п. 4 ст. 79 Податкового кодексу про те, що сума надміру стягнутого податку відшкодовується платнику податків з нарахованими на неї відсотками за ставкою рефінансування Банку Росії. Це усуває зазначені вище проблеми стягнення з податкових органів збитків у разі необгрунтованого застосування фінансових санкцій, які свідчать про недосконалість чинного податкового законодавства. Виходячи з критичного аналізу нововведень, необхідне вдосконалення системи податкових відносин комерційних банків в наступних напрямках:
1. На державному рівні:
· необхідне формування абсолютно надійною відносно здійснення розрахунків платників податків по перерахуванню податків до бюджету і позабюджетні фонди банківської системи, що має стати одним із першочергових завдань Банку Росії;
· необхідно створення оптимальної системи оподаткування банків, стимулюючої їх інвестиційну активність, а також створює умови для отримання більшого прибутку, з якою банки будуть більше відраховувати до бюджету, що слід здійснювати в рамках податкової реформи, пов'язаної з удосконаленням податкового законодавства.
2. На рівні комерційних банків необхідна ефективна облікова політика з усіх питань, що належать до сфери податкових відносин банку, з метою уникнення помилок і як наслідок цього - значних фінансових втрат у вигляді санкцій за порушення податкового законодавства, а тако...
