ж забезпечення ефективного податкового планування.
Для забезпечення ефективного функціонування системи податкових відносин комерційних банків на рівні самих комерційних банків необхідний постійний моніторинг питань, що належать до сфери податкових відносин комерційних банків.
. 3 Механізм реалізації заходів з оптимізації оподаткування комерційних банків
Питання про оптимізацію оподаткування в цілому і комерційних банків зокрема, є досить актуальним в даний час. Підвищений інтерес обумовлений не тільки відсутністю єдиної концепції поглядів на зміст процесу, а й рядом інших аспектів. До числа таких належить механізм оптимізації оподаткування. Цілком очевидно, що зміст організаційної частини буде поставлено в залежність від проведеного виду оптимізації. Як наголошується в публікаціях [18], доцільно розділяти кількісну та якісну оптимізацію.
Кількісна оптимізація орієнтована на коригування податкового навантаження, покладеної на комерційні банки, величини податкових доходів бюджетної системи Російської Федерації, в тому числі по засобом вибору оптимальної ставки оподаткування прибутку банків, кількості та розміру податкових пільг, що надаються банком в період здійснення ними господарської діяльності тощо У той же час якісна оптимізація націлена на перегляд переліку податків, що підлягають сплаті комерційними банками, факту надання/ненадання податкових пільг, перегляд переліку об'єктів оподаткування, який застосовується банками, і складів податкових правопорушень, які можуть вчинятися комерційними банками в статусі платника податків.
Таким чином, якщо стосовно першого виду оптимізації техніка оптимізації може бути зведена до внесення, а відповідно до прийнятих і законодавчо закріпленими процедурами, змін до раніше затверджених нормативні документи, то при якісній оптимізації від учасників оптимизируемого процес потрібні більш значні перетворення (наприклад, кардинальні зміна НК РФ або його частин (доповнення новими)).
Примітно, що в даний час можна зустріти думки, які прямо підтверджують існування проведених заходів як кількісної оптимізації, так і підготовчих заходів для здійснення якісної оптимізації. Так, Д.Д. Суляєва зазначає, що «в даний час в Російській Федерації йде безперервний процес вдосконалення податкового законодавства, метою якого є створення максимально гнучкого механізму оподаткування, здатного реагувати на зміни економічної ситуації в державі, і не допускати значних відхилень, а в майбутньому - ефективно підтримувати баланс інтересів держави і платників податків ». Стосовно до якісної оптимізації можна навести висловлювання А. Остроухова, який передбачає, «що в недалекому майбутньому буде переписана частина перша Податкового кодексу» [16].
Разом з цим, існує позиція, що «створення податкової системи, яка б усіх влаштовувала, - це нездійсненні фантазії». Беручи до уваги, що, незважаючи на очевидну взаємозв'язок оптимізації оподаткування та оптимізації податкової системи, наявність «влаштовує» всіх податкової системи аж ніяк не означає дотримання балансу інтересів, який доцільно прийняти в якості основного критерію оптимізації оподаткування. Баланс в даному випадку буде являти собою якийсь компроміс, усереднене стан, а для того, щоб одну із сторін податкових відносин «влаштовувала» податкова система, її побажання повинні бути враховані в повному обсязі, а не на середньому рівні.
Після визначення прямої залежності між вмістом виду оптимізації і змістом механізму оптимізації оподаткування неминуче виникає питання: за яких умов слід проводити заходи кількісної оптимізації, а при яких - якісної; іншими словами - які часові періоди механізму реалізації заходів оптимізації оподаткування комерційних банків? В даному випадку представляється найбільш коректним і раціональним на основі використання застосовуваного інструментарію (можливо, моделі) виробити принципи проведення оптимізації виходячи з потреб національної економіки, в яких спочатку будуть закріплені індикатори, що відображають умови, за яких податковій сфері країни будуть потрібні заходи якісної і (або) кількісної оптимізації.
Оскільки сучасною методологією для інтерпретації процесів з метою їх теоретичного аналізу найчастіше використовуються засоби моделювання, найбільш ефективним інструментом у даному випадку буде побудова моделі оптимізації оподаткування комерційних банків, що відбиває дотримання (недотримання) основного критерію - встановлення балансу інтересів- а також враховує такі особливості:
· Необхідність застосування уніфікованої методики розрахунку показника податкового навантаження;
· Дотримання принципу відкритості інформації, необхідної для побудови моделі (в тому числі з причини застосування галузевих коефіцієнтів ...
