риманих за кордоном.
Уряди розвинених країн розуміють, що місця скупчення капіталів, або притулку відіграють важливу роль у пом'якшенні конкурентної боротьби і протиріч між розвиненими країнами за залучення капіталів дають уряду важливий аргумент для внутрішньополітичної боротьби в них, дозволяючи владі захищати надання істотних податкових пільг підприємцям [2, с. 261].
Однак в рамках даної конкуренції підприємці розвинених країн розглядають реформу оподаткування як одну з основних і першочергових завдань у бік спрощення податкової системи, що дозволить мінімізувати порушення принципу справедливості оподаткування.
Для вирішення цього завдання в області прямого оподаткування використовується концепція сукупного доходу платника податку, який включає в себе всі види фінансових доходів, отриманих за певний період часу. Ухвалення даної концепції означає істотне розширення бази оподаткування прибутковим податком, оскільки в оподатковуваний базу включаються не тільки прямі доходи, але і доходи від нерухомості, цінних паперів, приросту капіталів та ін.
Однією з найважливіших тенденцій у реформуванні оподаткування громадян в промислово розвинених країнах намітилася тенденція збільшення відрахувань і податкових пільг, що враховуються при оподаткуванні доходів населення. У сфері корпоративного оподаткування спостерігається тенденція зниження загальної ставки податку одночасним розширенням бази оподаткування. У цьому випадки держава переслідує мети підтримки конкурентоспроможності національної податкової системи, дотримання принципу справедливості при оподаткуванні та підтримки досягнутого рівня державних доходів [12, с. 49].
У ряді промислово розвинених країнах існують різні підходи до проблеми оподаткування розподіленою і перерозподіляється прибутку. Зокрема, прибуток обкладається, як на рівні компанії, так і на рівні акціонера; встановлення спеціальних ставок на распределяемую прибуток та ін.
Розглянемо структуру дохідної частини федерального бюджету США. Бюджет зазвичай в США носить дефіцитний характер. Але нас цікавить не абсолютна сума, а саме структура податкових та інших надходжень. Найбільшою статтею доходів є прибутковий податок з населення. Він стягується за прогресивною шкалою. Є неоподатковуваний мінімум доходів і три податкові ставки. Податком може обкладатися або окрема людина, або сім'я. В останньому випадку підсумовуються всі види доходів членів сім'ї за рік.
Обчислення податку здійснюється наступним чином. Підсумовуються всі отримані доходи: заробітна плата, дохід від підприємницької діяльності, пенсії та допомоги, що виплачуються приватними пенсійними і страховими фондами, державні допомоги понад певної суми, дохід від цінних паперів і т.д. Дохід від продажу майна та цінних паперів обкладається або спеціальним податком, або у складі особистого доходу. Також дохід у вигляді дивідендів по акціях або обкладається особливим податком, або входить до складу особистого доходу.
З отриманого таким способом сукупного валового доходу віднімаються ділові витрати, пов'язані з його одержанням. Сюди відносяться витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю: витрати на придбання та утримання капітальних активів - земельна ділянка, будинок, устаткування, поточні виробничі витрати. Дані витрати враховуються не тільки у підприємців, а й у людей вільних професій. Після вирахування витрат виходить чистий дохід платника.
Далі з величини чистого доходу віднімаються індивідуальні податкові пільги. Загальної пільгою є неоподатковуваний мінімум доходів. Неоподатковуваний мінімум доходів є змінною величиною, що має тенденцію до збільшення.
Відрахування на соціальне страхування - друга за величиною стаття доходів федерального бюджету. Вони вносяться як роботодавцем, так і найманим працівником. На відміну від європейських країн, де основну частину даного внеску робить роботодавець, США він ділиться навпіл. Ставка змінюється щорічно при формуванні бюджету.
Податок на доходи корпорацій займає лише третє місце в доходах бюджету. Його основна ставка - 34%. Але вноситься він східчасто. Корпорація сплачує 15% за перші 50 тис. Дол. оподатковуваного доходу, 25% - за наступні 25 тис. дол. і 34% - на решту суми. Крім того, на доходи в межах від 100 тис. Дол. до 335 тис. дол. встановлений додатковий збір у розмірі 5%. Таке поетапне оподаткування має надзвичайно важливе значення для середніх і малих підприємств. Крім того, в сусідній Канаді податок на корпорації нижче 28%. І це теж доводиться враховувати [13, с. 254].
Податок на доходи корпорацій має велику кількість пільг. З чистого доходу віднімаються штатні і місцеві податки на доходи, 100% дивідендів від знаходяться в повній власності міс...
