их з цінних паперів на кінець звітного періоду.
Проте іноземні юридичні особи при заповненні рядків А2.2 і В2.1 декларації, де відображаються доходи і витрати у вигляді відсотків, можуть користуватися тими ж методами, що і звичайні російські платники податків.
У розд. 3 Інструкції щодо заповнення декларації з податку на прибуток організацій (затв. Наказом МНС Росії від 29 Грудень 2001 N БГ-3-02/585) зазначено, що в рядку 030 аркуша 02 декларації платник податків в числі позареалізаційних доходів відображає:
В«- відсотки, отримані (Нараховані) по державних і муніципальних цінних паперів, іншим емісійних цінних паперів на дату виплати емітентом процентного (купонного) доходу або дату реалізації цінних паперів або останню дату звітного періоду і оподатковуються за ставками, встановленими п.п. 1, 4 ст. 284 НК РФ (ст. ст. 271, 273, 281, 328 НК РФ);
- відсотки, отримані (нараховані) за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також по іншим борговими зобов'язаннями (включаючи цінні папери) при знаходженні боргових зобов'язань у платника податків (ст. ст. 271, 273, 328 НК РФ). З цієї рядку, крім відсотків, отриманих (нарахованих) за процентним векселем, також відображаються отримані (нараховані) проценти у вигляді дисконту за дисконтним векселем В».
Відносно раніше нарахованих відсотків за цінними паперами у розд. 3 Інструкції зазначено, що ці суми відображаються у рядку 040 як позареалізаційні витрати. В«По цьому рядку при реалізації або іншому вибутті (у тому числі погашення) цінних паперів відображається процентний дохід з цінних паперів, крім державних або муніципальних цінних паперів, раніше врахований по рядку 030 аркуша. Зазначений процентний дохід відображається по рядку 010 аркуша 02 або по рядку 010 аркуша 05 або рядку 010 аркуша 06 у складі виручки від реалізації цінних паперів або доходу від іншого вибуття (в тому числі погашення) В».
Таким чином, платнику податків пропонується відобразити дохід у вигляді відсотків двічі: спочатку достроково нарахувати його в складі позареалізаційних доходів (рядок 030), потім як би перекваліфікувати цей дохід - виключити його з позареалізаційних операцій (Включивши в рядок 040) і визнати в якості виручки від реалізації. Для цього даний дохід можна відобразити по рядку 010 аркуша 01 в загальній сумі виручки підприємства або в аркуші 05 або 06.
Оподаткування дисконтів за цінними паперів
Згідно п. 3 ст. 43 НК РФ, відсотком є ​​«будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, у тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу оформлення).
Таким чином, дисконтів за борговими цінних паперів оподатковуються за тими ж правилами, що і звичайні відсотки, нараховуються на номінальну вартість таких цінних паперів. Іншими словами, дисконти до отримання повинні рівномірно нараховуватися на кінець звітного періоду, так само як і звичайні відсотки.
У п. 6.3.1 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 НК РФ наведена формула для рівномірного нарахування відсотків (дисконтів) за векселями. Її можна застосовувати також до облігаціях та інших цінних паперів, які можуть продаватися з дисконтом до номіналом. Відповідно до Методичних рекомендацій, дисконт починає нараховуватися з моменту придбання векселя виходячи з терміну, що залишився до його погашення.
У згаданому п. 6.3.1 Методичних рекомендацій вказано: «³дповідно до п. 1 ст. 328 НК РФ за векселем сума доходу у вигляді відсотка, включаючи відсоток у вигляді дисконту, яка надається відповідно до відповідно до умов випуску векселя або передачі (продажу), обліковується за кожним векселем. При цьому процентний дохід, передбачений умовами передачі (Продажу), визначається виходячи з ціни угоди, номіналу векселя та терміну, що залишається до його пред'явлення до погашення.
Нараховані на звітну дату дисконти відображаються у звітності у складі позареалізаційних доходів, а раніше нараховані дисконти - у складі позареалізаційних витрат.
На думку податкових органів, дисконти підлягають достроковому нарахуванню у власника цінного паперу і в тому випадку, якщо він придбав її на вторинному ринку. Ця думка грунтується на п. 1 ст. 328 НК РФ, який свідчить, що В»... платник податків самостійно відображає суму доходів (витрат) у сумі належних відповідно до умов зазначених договорів (а з цінних паперів - відповідно до умов випуску або передачі (продажу) відсотків ... В»
Стаття 328 НК РФ допускає, що відсотки з цінних паперів можуть бути встановлені не тільки при їх випуску (емісії), але і пізніше - при передачі (продажу). Це означає, що відсотки можуть бути встановлені як емітентом цінних паперів, так і іншими особами, в тому числі у вигляді дисконту при продажі цінних паперів на вторинному ринку. Слід мати на увазі, що це трактування дисконтів спірна і швидше за все стане в майбутньому предме...
