том судових спорів.
Оподаткування процентів за векселями з оплатою за пред'явленням
У векселях з оплатою за пред'явленням і в стільки-то часу від пред'явлення може бути зазначено умова про відсотки. Вони можуть нараховуватися як з дати складання векселя, так і з іншої дати. Згідно п. 19 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ і Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 4 грудня 2000 № 33/14, В«відсотки на суму векселя строком за пред'явленням або в стільки-то часу від пред'явлення починають нараховуватися з дня складання векселя, якщо в самому векселі не вказана інша дата В»(ст. 5 Положення).
При вирішенні спорів про момент, з якого має починатися нарахування відсотків за векселями, судам слід мати на увазі, що зазначенням іншої дати повинна вважатися як пряма застереження типу В«відсотки нараховуються з такого-то числаВ», так і дата настання мінімального строку для пред'явлення до платежу векселя строком В«за пред'явленням, але не раніше В». Отже, у векселях з оплатою за пред'явленням відсотки нараховуються починаючи з мінімального строку для пред'явлення до оплати, якщо інше не встановлено векселедавцем. Юридично власник векселя отримує право на отримання відсотків за таким векселем лише з дати, яка вказана у векселі. Строго кажучи, векселедавець може включити ці відсотки до витрат теж тільки з моменту, коли починається їх нарахування відповідно до реквізитів векселя. Що стосується дисконтів за векселями з оплатою за пред'явленням, але не раніше, то вони не залежать від дати, з якої вексель може бути пред'явлений до погашення. Тому в податковому обліку вони нараховуються так само, як і дисконти по інших видів боргових цінних паперів, тобто з дати видачі цінного паперу або з дати її придбання (у власника).
Згідно п. 5.4.1 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 НК РФ, В«за дисконтними векселями з терміномВ« по пред'явленні, але з раніше В»витрата (дисконт) у вигляді відсотка визначається з дати складання векселя. Для нарахування дисконту за векселями з застереженням В«по пред'явленні, але з раніше В»в якості терміну обігу, виходячи з якого визначається дисконт на кінець звітного періоду використовується передбачуваний термін обігу векселя, що визначається згідно з вексельним законодавством (365-366) днів плюс термін від дати складання векселя до мінімальної дати пред'явлення векселя до платежу) В».
Визначення податкової бази по операціях РЕПО
РЕПО - це угода продажу цінних паперів з зобов'язанням їх зворотного викупу в майбутньому. Тобто угода РЕПО складається з двох частин: продажу та викупу. Якщо ціна викупу заздалегідь відома і вона більше ціни продажу, то РЕПО нагадує позика, видана цінними паперами.
Якщо ціна викупу невідома і залежить від курсу цінного паперу на день викупу (який, звичайно, заздалегідь невідомий), то РЕПО нагадує парі на майбутнє значення курсу цінного паперу і служить цілям спекуляції або страхування фінансових ризиків (аналогічно ф'ючерсах і опціонах).
Згідно ст. 282 НК РФ, угодами РЕПО, до яких застосовується особливий режим оподаткування, вважаються угоди з емісійними цінними паперами (акціями та облігаціями) на строк не більше шести місяців. Якщо термін більше, обидві частини РЕПО оподатковуються як різні угоди (Купівля, а потім реалізація цінного паперу). Якщо термін менше шести місяців, угода РЕПО для цілей оподаткування фактично прирівнюється до договору позики. p> Якщо при завершенні угоди РЕПО назад був викуплений не весь пакет цінних паперів, різниця вважається звичайною реалізацією цінних паперів і оподатковується у загальному порядку.
Якщо предметом угоди РЕПО служать облігації, за якими передбачені розрахунки по НКД, різниця отриманих та сплачених НКД оподатковується за правилами п.п. 2, 7 і 8 ст. 282 НК РФ. p> Згідно з п. 2 ст. 282 НК РФ, при передачі облігацій на першому етапі угоди РЕПО продавець в податковому обліку не змінює ціну придбання і НКД, сплачений за цим цінним папером.
Відповідно до п. 7 ст. 282 НК РФ, при зворотному викупі облігацій до їх ціни додається НКД на дату викупу та всі відсотки, які були виплачені емітентом між першою і другою частиною РЕПО. p> Як сказано в ст. 333 НК РФ, В«продавець цінних паперів по зворотній частині операцій РЕПО здійснює облік цінних паперів від дати придбання цінних паперів відповідно з першою частиною операцій РЕПО до терміну продажу (викупу першим учасником угоди).
У обліку відображається дата продажу та вартість проданих цінних паперів, що підлягають викупу при виконанні другої частини угод про угоди купівлі-продажу цінних паперів з зворотним викупом, дата викупу і вартість цінних паперів, викуплених при виконанні другої частини угод про угодах купівлі В».
Поєднавши всі ці норми разом, ми отримуємо наступне.
Відбивати результат угоди РЕПО тільки після її завершення - вимога, прямо встановлене податковим законодавством. Але на...
