збиток через неплатоспроможності боржника сума дебіторської заборгованості повинна обліковуватися на позабалансовому рахунку 007 В«Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів В»протягом п'яти років для спостереження за фінансовим станом боржника і появою можливості її стягнення.
Говорячи про оптимізацію податку на прибуток шляхом створення резерву по сумнівних боргах необхідно відзначити недоліки даного способу:
В· резерв створюється не під будь-яку заборгованість, борги повинні бути прострочені більш ніж на 45 днів;
В· сума створюваного резерву обмежена лімітом у 10% від виручки звітного (податкового) періоду;
В· сума створюваного резерву залежить не тільки від терміну заборгованості, ліміту виручки, але і від характеру боргу. Резерв по сумнівних боргах не створюється відносно боргів, утворилися у зв'язку з невиплатою відсотків, за винятком банків. Крім того, відповідно до статті 266 НК РФ, щоб заборгованість була визнана сумнівною, ця заборгованість не повинна бути забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією. [11]
Розглянемо приклад використання цієї схеми на практиці. ТОВ В«СернаВ» визнає доходи і витрати методом нарахування. Доходи організації (виручка від реалізації продукції) за 9 місяців 2004 року склали 12000 тис. руб., витрати (без ПДВ) - 9000 тис. руб.
За 9 місяців у організації утворилася наступна непогашена дебіторська заборгованість:
В· на суму 1 400 тис. руб (Без ПДВ) за договором від 30.05.2004г. № 45. Товари були відвантажені 15.06.2004р., документи на оплату були передані покупцеві 17.05.2004г. За умовами договору покупець оплачує товари не пізніше 7 робочих днів з моменту виставлення платіжних документів;
В· на суму 600 тис. руб. (Без ПДВ) за договором від 15.08.2004 № 71. Товари були відвантажені 20.08.2004 р., одночасно покупцеві були передані платіжні документи. За умовами договору покупець мав сплатити товари на наступний робочий день після їх відвантаження, тобто 21.08.2004г. p> На останній день звітного періоду в організації була проведена інвентаризація дебіторської заборгованості, за її результатами було створено резерв у розмірі 1400 тис. руб. - Заборгованості за договором від 30.05.2004г. № 45, що включається в резерв у повній сумі, тому що борг був прострочений більш ніж на 90 днів.
Заборгованість за договором від 15.08.2004 р. № 71 не враховується при створенні резерву по сумнівних боргах. p> Як було зазначено вище, сума резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% виручки від реалізації за 9 місяців 1200 тис. руб. (12000 тис. руб. Х 10%). p> Таким чином, на останній день звітного періоду (30.09.2004) організація може включити у позареалізаційні витрати суму в розмірі 1200 тис. руб.
Розрахуємо податок на прибуток за 9 місяців 2004 року.
Податок на прибуток = (доходи - витрати (у тому числі і позареалізаційні)) х 24%
(12000тис. руб. - (9000 тис. руб. + 1200 ...
