Податок на прибуток і доходи при методі нарахування
дохід прибуток податок нарахування
Доходом з метою оподаткування визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до гл. 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ). p align="justify"> НК РФ для визнання доходів і витрат передбачено два методи - метод нарахування і касовий метод. Обраний метод організація в обов'язковому порядку повинна закріпити в наказі про облікову політику з метою оподаткування. p align="justify"> Розглянемо порядок визнання доходів та їх облік, якщо організація застосовує метод нарахування.
Визнання доходів від реалізації
Порядок визнання доходів при застосуванні методу нарахування визначено ст. 271 НК РФ, згідно з п. 1 якої суть методу нарахування полягає в тому, що доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або ) майнових прав.
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ встановлено випадки, при яких платник податків самостійно розподіляє доходи, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат:
якщо доходи відносяться до кількох звітним (податковим) періодам;
якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом.
Самостійне розподіл доходів передбачено, зокрема, по виробництвам з тривалим технологічним циклом, за умови, що укладені договори не передбачають поетапної здачі робіт (послуг). Під виробництвом з тривалим циклом з метою оподаткування прибутку розуміється виробництво, терміни початку і закінчення якого припадають на різні податкові періоди незалежно від днів здійснення виробництва. p align="justify"> У відношенні договорів довірчого управління майном слід зазначити, що відповідно до ст. 332 НК РФ доходи засновника управління і довірчого керуючого за договором довірчого управління формуються в кожному звітному (податковому) періоді незалежно від того, чи передбачено договором здійснення розрахунків протягом терміну дії договору довірчого управління чи ні. p align="justify"> Якщо величина винагороди довірчого керуючого згідно з договором довірчого управління може бути визначена тільки після закінчення податкового періоду, то платник податку має право самостійно визначити порядок розподілу зазначеного доходу протягом податкового періоду з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Така думка Мінфіну Росії, висловлене в Листі від 18 березня 2008 р. N 03-03-06/1/194. p align="justify"> Дата отримання доходу від реалізації
Доходи, отримані організацією, підрозділяються на доходи від реалізації та позареалізаційні доходи.
Датою отримання доходів від реалізації визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату, що встановлено п. 3 ст. 271 НК РФ. p align="justify"> Реалізацією товарів, робіт або послуг, згідно з п. 1 ст. 39 НК РФ, визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі. p align="justify"> Датою визнання доходів за виконаними роботами є дата прийняття робіт за актом організацією, для якої дані роботи були виконані, про що сказано в Листі УФНС по м. Москві від 2 вересня 2008 р. N 20-12/ 083102.
Дохід від реалізації послуги, як випливає з Листа УФНС по м. Москві від 7 липня 2008 р. N 20-12/064119, визначається на дату її фактичного споживання замовником (дату фактичного надання послуги).
Датою отримання доходу від реалізації при реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податку-комітентом (принципалом) визнається дата реалізації належного комітенту (принципалу) майна (майнових прав), зазначена в сповіщенні комісіонера (агента) про реалізацію і (або) у звіті комісіонера (агента).
Пунктом 1 ст. 224 ЦК України встановлено, що передачею товару визнається вручення речі набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві речей, відчужених без зобов'язання доставки. p align="justify"> Нерідко умови договору оренди майна чи додаткові угоди передбачають подальший викуп орендованого майна. Це дозволяє зробити ст. 624 ГК РФ. p align="justify">...
