66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
І зверніть увагу ще на один нюанс: згідно з пунктом 3 ПБО 10/99, вибуття активів, пов'язаних з погашенням кредиту (позики), не визнається витратами організації.
В
2. Оподаткування кредитів і позик
Перелік доходів, які не враховують при оподаткуванні прибутку, наведено у статті 251 НК РФ. До них, зокрема, відносяться кошти або інше майно, які отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями).
Зазначені вище кошти або інше майно, які передані за договорами кредиту або позики, а також у вигляді коштів або іншого майна, які направлені до погашення таких запозичень, відносяться до витрат, що не враховуються в цілях оподаткування прибутку за пунктом 12 статті 270 НК РФ.
При цьому як витрати можуть бути визнані лише сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами, і прибутковості, встановленої кредитором, а також додаткові витрати, пов'язані з отриманням та використанням позикових коштів, і сумові (курсові) різниці.
Тому про податковий облік саме цих витрат і піде мова далі.
2.1. Податковий облік відсотків за кредитами і позиками
Перш все слід вказати на те, що для позикодавця суми, отримані у вигляді відсотків за договорами позики, кредиту, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннями в повній сумі визнаються позареалізаційними доходами. Так сказано в пункті 6 статті 250 НК РФ.
Що ж до особливостей обліку у боржника витрат на відсотки за кредитами і позиками, то тут не все так однозначно.
Дані особливості регулюються статтями 265, 269, 272, 273, 328 НК РФ. При цьому слід врахувати, що не відносяться до подібних витрат відсотки, нараховані в зв'язку з реструктуризацією кредиторської заборгованості юридичних осіб з податків і зборів перед бюджетами різних рівнів. Дані витрати не враховуються при обчисленні податкової бази по податку на прибуток. Зверніть увагу: облік витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями розрізняється залежно від того, хто є позикодавцем - російська організація або інофірма. Тому розберемо дані варіанти окремо. br/>
Позикодавцем є російська організація
Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податків, відповідно до статей 265 і 328 НК РФ є позареалізаційними витратами.
Процентні витрати за борговими зобов'язаннями включаються до складу позареалізаційних витрат незалежно від характеру наданого кредиту або позики (Поточного і (або) інвестиційного). Наприклад, витрати у вигляді відсотків за довгостроковим інвестиційним кредитами, використаними для придбання або при спорудженні об'єкта основних засобів або цінних паперів, не включаються до первісної вартість такого об'єкта (тобто не збільшують її) і тому враховуються в складі позареалізаційних витрат. Це є істотною відмінністю в порядок обліку нарахованих відсотків за отриманими позиковими (кредитним) засобам для цілей податкового та бухгалтерського обліків. Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку відсотки за позиковими коштами, які залучені для придбання, спорудження або виготовлення об'єктів основних засобів, включаються до первісну вартість активів. Однак у пункті 30 ПБО 15/01 уточнено, що включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (за відповідними видами активів, що формують майно комплексу). Відсотки, що залишилися списуються як операційні витрати (П. 11 ПБО 10/99). Тобто якщо в податковому обліку нараховані відсотки від носяться на позареалізаційні расхо ди, то в бухобліку частину відсотків може включатися до первісної вартості об'єкта основних засобів.
Однак повернемося до податкового обліку. Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 265 НК РФ, витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами. При достроковому погашенні боргового зобов'язання відсотки визначаються виходячи із передбаченої умовами договору процентної ставки з урахуванням положень статті 269 НК РФ і фактичного часу користування позиковими засобами.
При визначенні витрат, які приймаються до обліку за борговими зобов'язаннями, використовується один з двох способів розрахунку граничної величини витрат, передбаченого пунктом 1 статті 269 НК РФ, причому за вибором платника податків. <...
