/p>
Перший полягає у визначенні середнього рівня відсотків, другий передбачає використання ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 рази по борговими зобов'язаннями в рублях або рівною 15 відсоткам за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
При наявності боргових зобов'язань, виданих на зіставних умовах в тому ж кварталі, розрахунок квартального середнього відсотка за порівнянними борговою зобов'язаннями повинен проводитися окремо по кожному з видів боргових зобов'язань за такою формулою:
n
SUM SI x iI
I = 1
Iср = в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ в”Ђ
n
SUM SI
I = 1
де Iср - середній відсоток для цілей оподаткування; SI - сума боргового зобов'язання (основного боргу), виданого платнику податків на зіставних умовах; n - загальна кількість боргових зобов'язань, що використовуються для розрахунку (Виданих на зіставних умовах); i - процентна ставка за борговим зобов'язанням.
Під борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах, розуміються боргові зобов'язання, що відповідають одночасно таким критеріям:
- видані в однаковій валюті;
- видані на ті ж терміни;
- видані під аналогічні забезпечення;
- видані в порівнянних обсягах.
Зазначені критерії порівнянності боргових зобов'язань можуть враховувати попит і пропозиція на них за місцем проведення операцій на території Російської Федерації або за межами Російської Федерації. Боргові зобов'язання, відповідні всім критеріям порівнянності, але прийняті від різних категорій кредиторів (фізичних осіб або юридичних осіб), вважаються несумісними.
Порядок визначення порівнянності за названими критеріями (за винятком критерію по валюті) визначається в обліковій політиці підприємства, заявленої до початку податкового періоду, виходячи з принципу суттєвості і звичаїв ділового обороту.
Для визначення боргових зобов'язань, виданих на зіставних умовах, використовуються кошти, отримані платником податку від різних кредиторів.
Приклад 2.8
Мається 3 боргових зобов'язання, виданих на зіставних умовах:
- на суму 100000 крб. під 10 відсотків річних;
- на суму 110000 руб. під 20 відсотків річних;
- на суму 120000 руб. під 30 відсотків річних.
Процентна ставка, визначена за вищенаведеною формулою і збільшена на 20 відсотків, складе 24,7 відсотка [(100 000 руб. х 0,1 + 110 000 руб. х 0,2 + 120 000 крб. х 0,3): (100 000 руб. + 110000 руб. + 120 000 крб.)] х (120/100). Фактично по третьому борговому зобов'язанню сплачується 30 відсотків. Таким чином, для оподаткування будуть прийматися витрати по першому і другому борговою зобов'язаннями - у розмірі фактичних витрат, по третьому борговій зобов'язанням - у розмірі 24,7 відсотка. Різниця між фактичною сумою відсотків і сумою відсотків, яка обліковується для оподаткування і розрахованої виходячи із ставки 5,3 відсотка (30 - 24,7) не зменшує доходи платника податків з метою визначення оподатковуваного прибутку.
За борговими зобов'язаннями, укладеними на строк більше одного звітного періоду і не передбачають змін порівнянних умов, перерахунок середнього відсотка в кварталах (місяцях), наступних за кварталом (місяцем) отримання платником податків боргового зобов'язання, не проводиться.
Витрати за борговими зобов'язаннями у вигляді відсотків (дисконту), при виборі платником податків другого способу обліку даних витрат для цілей оподаткування прибутку, визнаються в розмірі, що не перевищує ставку рефінансування Банку Росії, збільшену в 1,1 рази, встановлену на дату отримання боргового зобов'язання.
У разі якщо в борговому зобов'язанні передбачено умова "із зміною процентної ставки ", то для цілей оподаткування приймається фактична ставка за договором в рублях, що не перевищує діючу на дату визнання витрат у вигляді відсотків ставку рефінансування Банку Росії, збільшену в 1,1 рази. p> Додаткові угоди про зміну процентних ставок або інших істотних умов договору (наприклад, зміна виду забезпечення або суми боргу), так само як і порівнянних умов боргових зобов'язань, прирівнюються до видачі нового боргового зобов'язання. Тому таке боргове зобов'язання враховується при розрахунку середнього рівня відсотків за період, в якому відбулася зміна. Якщо загальний, з урахуванням пролонгації, термін такого договору стає більше 7 днів, то застосовуються положення пункту 1 статті 269 НК РФ.
У разі дострокового розірвання договору банківського вкладу при виплаті знижених відсотків для коригування своїх витрат платник податків збільшує доходи, формують податкову базу, в поточному від парному (податковому) періоді на різницю між сумою витрат, визнаних раніше відповідно до методом їх обліку з метою оподаткування, і фактично виплачених відсотків. Коригування квартального середнього ...
