в, використаних протягом звітного періоду на фінансування інвестиційних активів, та сумою залишку невикористаних позикових коштів, призначених на фінансування інвестиційних активів на початок звітного періоду, плюс позики і кредити, надані на ці цілі в протягом звітного періоду.
друге, обчислюється середньозважена ставка витрат (відсотків) за кредитами і позиками, отриманим організацією на загальні цілі. Для цього сума витрат (відсотків), нарахованих за позиковими коштами, отриманими організацією на спільні цілі, ділиться на суму позик і кредитів, призначених (отриманих) на загальні цілі.
І нарешті, визначається сума витрат до включення до первісної вартості інвестиційних активів. Вона дорівнює сумі витрат з обслуговування позик і кредитів, отриманих для фінансування інвестиційних активів, і частини витрат з обслуговування позик і кредитів, отриманих на спільні цілі, але фактично спрямованих на фінансування інвестиційних активів (твір величини позикових коштів, використаних не за призначенням, на середньозважену ставку).
Включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (за відповідними видами активів, що формують майно комплексу).
Приклад 2.7
У січні 2004 року організація отримала кредит у сумі 1 000 000 руб. на будівництво виробничого приміщення.
Термін кредиту - два роки. За користування кредитом організація щоквартально сплачує відсотки в розмірі 50 000 руб.
У I кварталі 2004 року ринкова вартість будівельних матеріалів знизилася. Тому кредит в сумі 300 000 руб. був використаний для покупки короткострокових цінних паперів. Дохід, отриманий в I кварталі 2004 року від вкладення кредитних коштів у цінні папери, склав 30 000 руб.
Сума відсотків, яка підлягає включенню до первісної вартості будівлі цеху за I квартал 2004 року, складе:
50 000 руб. - 30 000 руб. = 20 000 руб. p> Сума відсотків по кредиту в розмірі 30 000 руб. враховується у складі операційних витрат.
У бухгалтерському обліку організації зроблені такі проводки.
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 67 "Розрахунки за відсотками"
- 20000 руб. - Нараховані відсотки по кредиту, що включаються до первісної вартість приміщення;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 67 "Відсотки по кредитах і позиками "
- 30000 руб. - Нараховані відсотки по кредиту, що включаються до складу операційних витрат.
1.6. Погашення заборгованості за кредитами і позиками
Почнемо з того, що розповімо, як відображається погашення заборгованості за позиками в обліку позикодавця. Як ви пам'ятаєте, позики, видані іншим орга нізації, відображаються в складі фінансових вкладень, тобто на рахунку 58. Про це сказано в ПБО 19/02. p> У цьому ж ПБО, а саме в пункті 25, визначено таке. Вибуття фінансових вкладень визнається в бухгалтерському обліку організації на дату одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку, наведених у пункті 2 цього ж Положення. Нагадаємо їх:
- наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
- перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (Ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);
- здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому в формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельної вартістю в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).
Згідно пункту 27 ПБО 19/02, надані іншим організаціям позики оцінюються за первісної вартості кожної ліквідаційної з наведених одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень.
У обліку повернення позики відображається за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або інших відповідних рахунків та кредитом рахунка 58 "Фінансові вкладення ". Даний порядок визначено Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосуванню. При цьому в пункті 3 ПБО 19/02 сказано, що надходження в погашення кредитів і позик не є доходом.
Тепер поговоримо про бухгалтерський облік боржника. Відповідно до пункту 10 ПБО 15/01 повернення організацією-позичальником отриманого від позикодавця кредиту, позики, включаючи розміщення позикові зобов'язання (основна сума боргу), відображається в його бухгалтерському обліку як зменшення (погашення) зазначеної кредиторської заборгованості. За Планом рахунків на суми погашених кредитів і позик дебетується рахунок ...
