ажаються істотними незалежно від суми:
при навмисному спотворенні показників, оскільки це викликає сумніви в чесності та надійності менеджменту і персоналу аудируемой організації;
при наявності помилок, що спотворюють економічні показники (аналітичні коефіцієнти платоспроможності, рентабельності);
в разі відхилень порядку ведення обліку та підготовки звітності від вимог відповідних нормативних документів, якщо це носить важливий характер на думку аудитора;
при неправильному або неточному описі і використанні облікової політики, коли стає очевидним, що це може призвести до появи істотних помилок, а також існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом ;
при виявленні протизаконних операцій або операцій, в яких присутній конфлікт інтересів.
У ході аудиту попередньо встановлений рівень суттєвості на проміжних етапах аудиторської перевірки може змінюватися (коректуватися) в більшу або меншу сторону. Значення рівня суттєвості, отримане після завершення етапу планування аудиту, а також будь коригування значення рівня суттєвості в ході перевірки, затверджуються керівником аудиторської перевірки і відображаються в робочих документах [20].
2.4 Визначення аудиторського ризику
При проведенні аудиту в організації, що проходить процедури банкрутства, аудитор повинен прагнути до максимального зниження аудиторського ризику. Його величина визначається шляхом комбінованої оцінки невід'ємного ризику, ризику засобів контролю та ризику невиявлення на стадії планування аудиторської перевірки.
При банкрутстві організації, як правило, мають місце високі значення невід'ємного ризику і ризику засобів контролю. Це обумовлено наступними причинами:
особливий правовий статус організації (наявність обмежень за деякими господарськими операціями, претензійний порядок розрахунків з кредиторами);
Відсутність спеціальних нормативних актів, що регулюють порядок бухгалтерського обліку при банкрутстві юридичної особи;
складність фінансово-господарських операцій при банкрутстві, викликаних продажем майна, участю в судових процесах;
безліч нетипових операцій, за якими немає однозначного тлумачення в бухгалтерському та податковому законодавстві;
зміна керівництва (зовнішнє управління, конкурсне виробництво) або обмеження його повноважень (спостереження, фінансове оздоровлення);
протиріччя інтересів власників і кредиторів, що породжує шахрайства;
конфлікти між керівництвом боржника та арбітражним керуючим;
зацікавленість і тиск з боку кредиторів з метою впливу на суму боргу;
скорочення чисельності бухгалтерського персоналу, втрата кваліфікованих співробітників у зв'язку із затримкою заробітної плати;
зміна головного бухгалтера у зв'язку зі зміною керівництва;
зайва зацікавленість у формуванні бухгалтерських записів працівниками, сфера діяльності яких не пов'язана з фінансовими питаннями у зв'язку з неплатоспроможністю.
Ризик аудитора зростає у зв'язку з можливістю спотворення звітності внаслідок недобросовісних дій керівництва боржника, арбітражного керуючого або окремих кредиторів. Ситуація погіршується при наявності змови цих осіб, фіктивному або навмисне банкрутство.
І ризикам, пов'язаним з діяльністю арбітражного керуючого, можна віднести наступне:
залежність винагороди арбітражного керуючого від розміру конкурсної маси, що може викликати спотворення цього показника;
встановлення винагороди арбітражного керуючого на погодинній основі, що може призвести до затягування процедури банкрутства;
зацікавленість арбітражного керуючого в придбанні активів організації-банкрута для здійснення власного бізнесу;
ведення арбітражним керуючим декількох процедур банкрутства, об'єднаних одним великим кредитором;
невідповідність досвіду роботи керуючого і числа успішно завершених процедур банкрутства масштабами діяльності ліквідованого боржника;
наявність тенденції заміни співробітників боржника (особливо зайнятих у сфері економіки та фінансів) і найму співробітників з недостатнім досвідом і знаннями;
обмеження доступу аудитора до спілкування з працівниками боржника або кредиторами (направлення запитів).
До обставин, що підвищує ризики, пов'язані з кредиторами, можна віднести наступне:
