мінним) витратам видно краще, так як вона не спотворюється в результаті того ж розподілу непрямих витрат.
Як відомо, у західних організаціях для прийняття управлінських рішень використовується різноманітна інформація про собівартість. Іноді собівартість продукції за кордоном калькулюється двома методами: на основі розподілу всіх непрямих витрат і за системою директ - костинг. На даному етапі вітчизняним організаціям немає необхідності вести паралельний облік за двома системами. Для організацій, що використовують директ - костинг, досить періодично (залежно від цілей управління) необхідно розраховувати повну собівартість внесистемно. Як показує досвід західних країн, дані про такий собівартості прийнятні для прийняття рішень.
Таким чином, найважливішим об'єктивною умовою застосування директ - костинг в Росії є формування стабільної ринкової економіки, що спричинить за собою зміну вимог до бухгалтерського обліку, насамперед у напрямі підвищення його оперативності, гнучкості та аналітичності інформації, що поставляється.
Зміна завдань, що стоять перед обліком в цілому, призводить до змін у завданнях і змісті управлінського обліку, наслідком чого є об'єктивна можливість його організації за системою директ - костинг.
Приклад 3 [9]. Організацією виробляються два види продукції - А і Б. Прямі витрати на виробництво продукції А становлять 100 руб., в тому числі пряма заробітна плата - 50 руб. Прямі витрати на виробництво продукції Б - 200 руб., з них заробітна плата - 100 руб. За звітний період дебетовий оборот за рахунком 25 В«Загальновиробничі витратиВ» становить 90 руб., за рахунком 26 В«Загальногосподарські витратиВ» - 120 руб. Для спрощення розрахунку припустимо, що загальновиробничі витрати складаються тільки із змінної частини. Припустимо також, що: а) половина всіх вироблених за звітний період витрат матеріалізувалася в готовій продукції, а друга частина залишилася у вигляді незавершеного виробництва, причому за звітний період вироблено 10 од. готової продукції А і 15 од. виробу Б, б) вся вироблена продукція реалізована. Виручка від реалізації склала 400 руб. p> Облік витрат по методу директ-костинг зображений на рис. 2.1.1. До рахунку 20 відкриті два субрахунки - для калькулювання собівартості кожного виду продукції - 20-А та 20-Б. Прямі витрати віднесені безпосередньо на носії витрат: 100 руб. - На продукцію А і 200 руб. - На продукцію Б. Витрати, зібрані на рахунку 25, розподіляються між продуктами А і Б пропорційно прямій заробітній платі, тобто в пропорції 1: 2. Таким чином, із загальної суми загальновиробничих витрат у 90 руб. 30 руб. віднесено на продукцію А, 60 руб. - На продукцію Б.
Загальногосподарські витрати як періодичні в сумі 120 руб. прямо списані на собівартість реалізованої продукції.
Видно, що на виробництво продукції А у звітному періоді витрачено 130 руб. Половина з них (65 руб.) - Собівартість готової продукції. За умовою за звітний період вироблено 10 од. продукції А. Отже, собівартість однієї одиниці - 6,5 руб. У незавершеному виробництві останется продукції А на суму 65 руб. p> Аналогічні розрахунки по виробу Б дозволяють оцінити готову продукцію (15 од.) в 130 руб. Отже, собівартість одиниці виробу Б становить 130: 15 = 8,7 руб. Незавершене виробництво по виробах Б оцінюється в 130 руб. p> Собівартість всієї готової продукції - 195руб. (65 + 130). Це змінна собівартість. На рахунку 90 формується перший фінансовий показник - маржинальний дохід; в даному випадку він дорівнює 205 руб. (400 - 195). Після списання загальногосподарських витрат на рахунку 90 виводиться другий показник - прибуток, тобто різниця між маржинальним доходом і постійними витратами. У наведеному прикладі операційна прибуток дорівнює:
205-120 = 85 руб.
Оскільки готової продукції на складі немає, запаси будуть представлені лише незавершеним виробництвом. Його загальний розмір становить:
65 + 130 = 195 руб.
При калькулюванні повної собівартості беруть участь всі витрати, включаючи і постійні. Таким чином, між продуктами А і Б крім загальновиробничих розподілятимуться і загальногосподарські витрати. База розподілу - пряма заробітна плата, пропорція розподілу, як і раніше, становить 1: 2. Тоді на продукцію А буде віднесено 40 руб. загальногосподарських витрат, на продукцію Б - 80 руб. Дебетовий оборот за рахунком 20-А з урахуванням прямих і загальновиробничих витрат складе 170 руб.; з них половина - вартість готової продукції, а половина залишається в незавершеному виробництві. Отже, 10 од. готової продукції А оцінюється в 85 руб., тобто собівартість одиниці - 8,5 руб.
По продукції Б маємо: виготовлення 15 од. обійшлося організації в 170 руб., тобто собівартість едініци становить:
170: 15 = 11,3 руб.
Собівартість всієї готової продукції - 255 руб. (85 + 170). Отже, операційна прибуток складе:
400-255 = 145 руб.
Оцінимо запа...
