сті підрозділів організації та визначення впливу діяльності на виробничі результати.
Постійні не залежать від обсягу виробництва (обсягу діяльності) підрозділів організації. Їх величину встановлюють за кошторисом виходячи з обсягу діяльності підрозділу, орієнтованого на нормальне завантаження виробничих потужностей організації.
Використання окремих угруповань постійних і змінних виробничих накладних витрат в обліку повної собівартості пов'язано з взаємним розподілом накладних витрат допоміжних підрозділів і подальшому їх віднесення на основні підрозділи. У даному випадку постійні накладні витрати включають в розрахунок після розподілу, беручи до уваги фактичний обсяг діяльності, а Змінні накладні витрати включають в розрахунок повністю.
Для обліку економії або перевитрати по накладних виробничим витратам в системі рахунків управлінського обліку відкривається спеціальний рахунок "Відхилення по накладних витратах за рахунок змін обсягу діяльності ". Розраховані відхилення відображають за дебетом цього рахунку: перевитрата звичайної записом, економію - сторнировочной. У кінці звітного періоду враховані на цьому рахунку відхилення списують в дебет рахунку результатів, підкреслюючи тим самим вплив коливань постійних витрат залежно від обсягу на результати виробничої діяльності.
Другий підхід пов'язаний з тим, що в обліку за підрозділам, місцями виникнення витрат між ними розподіляють тільки змінні виробничі накладні витрати. Постійні ж витрати, не розподіляючи, загальною сумою списують в дебет рахунку результатів управлінської бухгалтерії. Такий підхід викликає необхідність ведення по підрозділах двох рахунків для обліку виробничих накладних витрат: "Постійні виробничі накладні витрати "та" Змінні виробничі накладні витрати ". В існуючій практиці обліку у вітчизняних організаціях в якості рахунки постійних виробничих накладних витрат може застосовуватися рахунок 25, а в якості рахунки змінних виробничих накладних витрат - вільний рахунок 24 [18]. p> При такому підході значно знижується трудомісткість облікових робіт, пов'язаних з розрахунками з розподілу накладних витрат.
Крім того, потрібно відзначити, що при другому підході можна взагалі не збирати постійні витрати на рахунках виробничих підрозділів, а прямо списувати їх з рахунків витрат на рахунок результатів. Але так як облік накладних витрат по виробничим підрозділам пов'язаний не тільки з методикою їх розподілу, а і з контролем за ефективністю роботи підрозділів, то рахунки постійних накладних витрат виробничих підрозділів можна використовувати в обох випадках.
При цьому підході реалізується двоступінчастий принцип обліку маржинального доходу.
Для вітчизняних промислових організацій можна запропонувати багатоступінчастий принцип формування маржинального доходу, а в зрештою і прибутку організації, що підвищує дієвість внутрішнього контролю за ефективністю роботи підрозділів, місць виникнення витрат підприємства, оскільки в даному випадку наочним стає внесок місця витрат даного рівня управління у формуванні виробничого результату.
Основні цілі калькулювання у вітчизняному обліку до досі були наступними:
- забезпечити достовірну калькуляцію одиничного продукту;
- контролювати рентабельність виробництва окремих продуктів і дотримуватися плановий рівень їх собівартості;
- виявляти ефективність конструкторських і організаційно-технічних умов виробництва продукту;
- забезпечувати порівнянність калькуляцій для порівняльного аналізу та використання на макрорівні (ціноутворення, галузеве планування);
Розглянемо проблематику калькулювання за системою директ - костинг з точки зору цих завдань.
Спочатку щодо складання точних калькуляцій. Не існує такої системи калькулювання витрат, яка дозволила б визначити собівартість одиниці продукції зі стовідсотковою точністю. Будь-яке непряме віднесення витрат на виріб, як би добре воно не було обгрунтовано, спотворює фактичну собівартість. Знижує точність калькулювання. Якщо дивитися з цих позицій, то найточнішою є калькуляція за прямими (Змінним) витратам, яка виходить при калькулюванні за системою директ - Костинг. У цьому випадку в калькуляцію включаються витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням даного вироби. Тому критерієм точності обчислення собівартості вироби служать не повнота включення витрат до собівартість, а спосіб їх віднесення на той чи інший виріб.
Необхідно підкреслити і те, що постійні витрати в основній своїй масі не пов'язані з виробництвом даного конкретного виду виробу, а є, як правило, періодичними і пов'язані з випуском всього обсягу продукції підприємства. Тому теза про те, що ці витрати повинні в обов'язковому порядку включатися в розрахунок собівартості вироби, можна піддати критиці.
Що стосується встановлення та контролю за рівнем рентабельності виробів, то окупність вироби при калькулюванні за прямими (З...
