при розрахунку податкового навантаження);
· Врахування інтересів все учасників податкових відношенні і ін.
Для застосування згаданої моделі на практиці слід розробити відповідний механізм. Як зазначає О.А. Борзунова «для формування правового та економічного механізму забезпечення виконання податкових зобов'язань господарюючих суб'єктів потрібно ... підвищення ролі Мінекономрозвитку РФ в управлінні фінансовими ринками за допомогою заходів податко?? ого стимулювання інтересів та впровадження механізму оптимізації оподаткування ... »[31]. З даного висловлювання представляється повністю правомірним положення про необхідність впровадження особливого механізму оптимізації.
Таким чином, для найбільш ефективного впровадження в практичний оборот зазначеної моделі представляється доцільним використовувати наступний механізм (Малюнок 1)
Рисунок 1 - Механізм оптимізації оподаткування комерційних банків
1. Наукове співтовариство в сфері оподаткування (фахівці державних органів, професійних асоціацій, і представники банківських операцій) стверджую одне понятійний апарат, методику розрахунку податкового навантаження, вимоги, що пред'являються до «балансовими» величин (показниками сум податків, необхідних для досягнення їхніх інтересів), а також методику досягнення балансу, яка повинна в себе включати модель оптимізації оподаткування комерційних банків і приблизний перелік заходів (та умови їх реалізації), що проводяться при роботі з вказаною моделлю.
2. На основі узгодженої теоретичної бази сторонами здійснюється збір інформації, статистичних даних і т.п. для побудови моделі, що враховує їх інтереси. Отримані результати доводяться до інших учасників (як варіанти передачі інформації можуть бути запропоновані щорічно публікуємо органами державної влади дані про прогнози на наступні економічні періоди, а також систематичне уявлення платника податків (їх професійними співтовариствами) відомостей в державні органи (можливо, разом з річною звітністю))
. На основі отриманої інформації із застосуванням поправочних коефіцієнтів (статистичної НЕ точності тощо) сторони здійснюють коригування своїх моделей. Сторони, що володіють законодавчою ініціативою, проводять відповідні заходи щодо внесення змін до чинного законодавства про податки і збори.
. Після завершення чергового періоду використання моделі оптимізації сторони проводять підсумки і вносять коректування в модель з метою її застосування в майбутньому.
Саме на останньому, четвертому, етапі будуть проводитися основні «оптимізаційні» заходи, тобто ті заходи, які наближають податкові відносини і процес оподаткування до стану балансу: заходи кількісної оптимізації. Зважаючи на відсутність єдиної думки щодо змісту терміна «оптимізація оподаткування», неминучі суперечки як щодо переліку заходів, що проводяться на четвертому етапі, так і в частині самого поділу на якісну і кількісну оптимізацію.
Абстрагуючись від суперечок відносно мети оптимізації і її кінцевому впливі на величину сплачуваних комерційними банками податків.
2.4 Побудова системи критеріїв оптимальності оподаткування комерційних банків: передумови та перспективи формування
Враховуючи високу ступінь актуальності процесу оптимізації оподаткування комерційних банків, широко обговорюваного в даний час, побудова єдиної системи критеріїв оптимальності оподаткування представляється досить перспективним напрямком дослідження. Для реалізації даного завдання необхідно, в першу чергу, розрізнити поняття «ефективність» і «оптимізація», а також відобразити відмінності в підходах до вироблення критеріїв цих двох понять. Поняття «оптимізації» докладно розглядалося в статті «Оптимізація оподаткування: схожість і відмінності в поглядах на природу процесу» [10], де неодноразово відзначалася універсальність і неоднозначність даного терміну, тому з точки зору можливості формулювання однакового тлумачення терміна більший інтерес представляє поняття «ефективності». У найбільш загальному вигляді під ефективністю подразумевают «відносний ефект, результативність процесу, операції, результату до витрат, витратам, що обумовили й забезпечили його одержання» [6], тобто, якщо при оптимізації ставиться питання про те, наскільки даний процес і його практична реалізація відповідають можливостям і інтересам сторін, то при аналізі ефективності - наскільки складена реалізація даного процесу і дії учасників оподаткування.
Як відзначається в літературі, «ефективність функціонування підсистеми оподаткування залежить від узгодженості її структурних елементів» [21]. При цьому критерій ефективності не вироблений. Більше того, якщо говорити про критерії узгодженості, то виходить, що в ...
