нт його виплати включити до доходу фізичної особи та утримати ПДФО?
З одного боку, відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, таким чином, при внесенні передоплати на користь фізичної особи податковий агент зобов'язаний розрахувати і утримати з даною виплати ПДФО (ст. 226 НК РФ).
З іншого боку, аванс за цивільно-правовим договором не є доходом, адже в ст. 208 НК РФ, говориться, що до доходів від джерел в РФ ставляться, зокрема, винагороди за виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. Отже, для того, щоб включити виплати за цивільно-правовим договором в податкову базу, робота на момент здійснення виплат повинна бути виконана (послуга надана), а результат прийнятий замовником, а так як при виплаті авансу робота виконана частково, виникає правомірне питання про необхідність сплати податку з авансу. Таким чином, при виплаті авансу організація як податковий агент ПДФО не обчислює і не утримує, оскільки на момент передоплати робота до кінця не виконана і підстав для включення до доходу фізичної особи суми авансу немає. Крім того, в момент отримання передоплати неможливо достовірно оцінити економічну вигоду фізичної особи, оскільки ряд обставин може спричинити зміна суми фактичного доходу. Наприклад, внаслідок виконання робіт неналежної якості ціна договору може бути знижена, і частина передоплати фізична особа - підрядник повинен буде повернути (п. 1 ст. 723 ЦК України).
Вирішення цього питання ускладнює ще й те, що позиція представників фінансового відомства по даної проблеми не висловлена.
Найзначнішою проблемою ПДФО в Російській Федерації залишається висока ставка податку, проте по дослідженням Міжнародної консалтингової компанії Mercer - Об'єднані Арабські Емірати (ОАЕ), Росія і Гонконг - країни з мінімальною ставкою податку на доходи фізичних осіб (таблиця 2).
Таблиця 2. Податкові ставки в різних країнах
Країни (у міру убування Податкового тягаря) Податкові ставки%; Податок на прібильПодоходний Податок (максимальна ставка) соцналога (ЄСП) з работодателейСоцналогі (ЄСП) з работніковНДС (основн. ставка.)Франция35,455,945,015,019,6Швеция28,056,632,77,025,0Китай33,045,0-50,017,0Италия34,044,135,010,020,0Австрия34,050,021,018,220,0Испания30,545,030,66,416,0Словения25,019,016,122,119,0Нидерланды34,552,017,67,119,0Чехия28,032,035,012,522,0Турция33,035,621,514,018,0Венгрия16,036,033,512325,0Япония40,950,012,013,65,0Португалия27,542,023,811,019,0Польша19,040,018,720,122,0США 46,041,47,77,78,4Израиль33,049,05,910,418,0Германия26,545,413,013,016,0Мексика33,031,03,428,915,0Великобритания30,040,012311,017,5Канада37,046,45,05,015,0Швейцария (Цюрих)33,040,012,612,67,6Литва15,033,031,0-18,0Латвия15,025,024,19,018,0Россия*20,013,0-- 18,0Індія36,033,0- - 10,0Сінгапур20,022,013,020,05,0Кіпр15,030,08,06,315,0Гонконг17,515,55,05,0 -
За розрахунками Mercer, найтяжчий фіскальний тягар лягає на громадян Угорщини, Данії та Бельгії, яким доводиться віддавати державі порядку половини зарплати. З формальної точки зору найпривабливіші для громадян податкові режими для фізичних осіб створені в Азії. Однак, незважаючи на це європейці в азіатський регіон переселятися, зовсім не поспішають. Пояснюється це тим, що значні ставки прибуткового податку в розвинених країнах мають зворотну сторону - високий ступінь соціального захисту і значно більш якісний рівень життя. У числі іншого це призводить до того, що саме німецькі та британські пенсіонери, незважаючи на високі ставки прибуткового податку, витрачають гроші на малазійських курортах, а не навпаки. Високе друге місце Росії в списку найпривабливіших податкових режимів пояснюється ще й тим, що для порівняння дослідники з Mercer брали ставки прибуткового податку в «розширеному» вигляді - з урахуванням обов'язкових внесків на соціальне страхування, які в більшості країн утримуються із зарплати громадян. Ще одна російська особливість прибуткового податку - однакові ефективні (з урахуванням податкових відрахувань і т. Д.) Ставки для неодружених і сімейних платників податків. Згідно з цим же дослідженням Mercer, наприклад, у Великобританії ставка податку для самотніх платників податків дорівнює 29,4%, а для одружених і мають двох дітей - 20,9%. У Німеччині ці цифри дорівнюють 45,7% і 30,5%, у Франції - 34,1% і 22,3%. Російська ж «площину» прибуткового податку зрівнює в правах всіх платників податків.
Застосовувані відрахування з ПДФО в РФ носять лише явочний характер і практично не виконують свою регулюючу функцію, так як абсолютна величина зазначених, наприклад, соціальних відрахувань багато менше навіть мінімального прожиткового мінімуму. Прожитковий мінімум обчислюється взагалі з незрозумілої системі, створеній ще в період соціалістичної системи, він абсолютно не враховує структуру цивілізованого споживан...
