скільки правомірно робити те ж саме в бухгалтерському обліку? Це цілком можливо. Згідно ПБУ 1/98 (затв. Наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 № 60н), одним із принципів облікової політики є пріоритет змісту над формою. Якщо зовні РЕПО виглядає як дві угоди купівлі-продажу, а по суті це видача позики, то організація має право відображати відповідні суми не як дохід від реалізації цінних паперів, а як позику. А дохід відобразити тільки після завершення всієї угоди.
Оподаткування побічних доходів за угодами РЕПО
У проміжку між першою і другою частинами РЕПО покупець по першій частині угоди (у якого цінні папери в цей період перебувають на балансі) може отримати різні види побічних доходів: курсові різниці (якщо предметом РЕПО служать валютні цінності), відсотки за цих цінних паперах, виплачені емітентом; прибуток від короткострокових спекулятивних операцій.
У ст. 333 НК РФ серед побічних доходів зазначені тільки курсові різниці за валютними активами. Згідно абз. 5 цієї статті, курсові різниці з цінних паперів та валюті, які виникають у період дії угоди РЕПО, не вважаються доходом від РЕПО і оподатковуються на загальних підставах.
Цей підхід цілком можна застосовувати і ко всім іншим видам побічних доходів від РЕПО. Всі вони повинні обкладатися податком на загальних підставах, і платити податок повинна та сторона, яка ці доходи отримує.
Найбільші складності при оподаткуванні являють собою прибутки (збитки) від спекулятивних операцій з цінним паперами в проміжку між першою і другою частинами РЕПО.
Платнику податків необхідно вести роздільний облік доходів (витрат) за власне угодою РЕПО і по супутнім операціями перепродажу. Це можна робити двома способами: послідовно визначати доходи (витрати) по всьому ланцюжку операцій і вести окремий облік РЕПО і побічних спекулятивних операцій. p> Коригування вартості цінного паперу до рівня початкової ціни по першій частині РЕПО може призвести до появи у платника податків як доходу, так і збитку в залежності від того, якою була ціна відкупу. У гол. 25 НК РФ не врегульовано питання про оподаткування цих сум. За логікою вони повинні включатися в податкову базу за операціями з цінними паперами відповідної категорії.
Суть другого методу в тому, що доходи (Збитки) за РЕПО вважаються повністю окремо від побічних операцій. Тобто цінні папери, отримані за першій частині РЕПО, відображаються в податковому обліку за ціною 100 руб. аж до моменту їх повернення при завершенні угоди. При перепродажі цінних паперів в податковому обліку показується лише виручка. Витрати відображаються пізніше, коли буде проводитися відкуп цінного паперу. Тобто спочатку показується дохід 110 руб., а пізніше - витрата 105 руб. (Ціна відкупу). p> Платнику податків така методика може бути зручна, тільки якщо дата визнання доходу буде визначатися не на загальних підставах (в момент реалізації), а пізніше - в момент визнання витрат. Для цього платник податку може посилатися на принцип рівномірності визнання доходів і витрат (абз. 2 п. 2 ст. 271 і абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Однак гол. 25 НК РФ ніде прямо не передбачає будь-яких відстрочок за визнанням доходів від перепродажу цінних паперів у рамках угод РЕПО. Тому застосовувати чи ні даний принцип до цього випадку - питання спірне. p> Особливості податкового обліку відсотків за цінних паперів в рамках угоди РЕПО
Пункт 7 ст. 282 НК РФ вимагає, щоб при відображенні факту реалізації цінних паперів по другій частині РЕПО в податковому обліку в ціну реалізації включався НКД на дату другої частини РЕПО за мінусом НКД на дату першої частини РЕПО, а також всі проценти, які були отримані від емітента в проміжку між першою і другою частинами РЕПО.
Однак тут виникає кілька спірних питань. По-перше, якщо предметом РЕПО служать державні або муніципальні облігації, те різниця НКД, сплаченого та отриманого по них, оподатковується за ставками 15 або 0 відсотків. Якщо при зворотному викупі облігацій у дохід від РЕПО додається різниця НКД, то за якою ставкою вона повинна обкладатися: 24 відсотки як всі інші доходи від РЕПО або за зниженими ставками?
Згідно з п.п. 3 та 4 ст. 282 НК РФ, оподаткування процентних доходів по операціях РЕПО В«здійснюється за ставками, встановленими ст. 284 НК РФ В». Це означає, що платник податків, продавши державні облігації після закінчення угоди РЕПО, може розділити свій дохід на дві частини: В«чистуВ» різницю цін першої та другої частини РЕПО (обкладається за ставкою 24%) і різницю НКД на початок і кінець угоди (обкладається за ставками для відсотків за держоблігаціями).
При цьому покупець по другій частині РЕПО повинен відобразити їх у себе в обліку з тим же НКД, що і на дату першої частини РЕПО. У підсумку якщо пізніше організація збереться продавати дані облігації, то НКД, сплачений при купівлі, вважатиметься без тих сум, які В«накапалиВ» на дані цінні папери в процесі угод РЕПО.
друге, труднощі виникають з оподатку...
