align="justify"> В результаті розподілу цієї суми між витратами, приходящимися на фактично реалізовані товари, і витратами, що відносяться до залишків товарів на кінець податкового періоду згідно з вимогами податкового законодавства, вийшло, що до залишків нереалізованих товарів на кінець податкового періоду ( року) було віднесено 5 млн. руб.
Тимчасова різниця дорівнює 5 млн. руб. Відстрочений податковий актив дорівнює 900 тис.руб. (5 млн. руб. X 18%). У бухобліку 31.12.2012 бухгалтер зробить запис: Д-т рах. 09 - К-т рах. 99 - 900 тис.руб. - Відображено нарахування відстроченого податкового активу. p align="justify"> Нарахування поточного податку на прибуток за 2012 рік буде вироблено без обліку 5 млн. руб.
У 2013 році бухгалтер зробить новий розрахунок розподілу та бухгалтерські записи: Д-т рах. 99 - К-т рах. 09 - 900 тис.руб. - Відображено списання раніше нарахованого відкладеного податкового активу;
Д-т рах. 09 - К-т рах. 99 - відображено нарахування відстроченого податкового активу, відповідного нової тимчасовою різниці (згідно з новим розрахунком розподілу). p align="justify"> Також прикладом тимчасових різниць і відповідних їм відкладених податкових активів є ситуація з визнанням отриманої безоплатної допомоги в бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування.
Так, згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку безоплатної допомоги, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 31.10.2011 N 112, комерційними організаціями отримана безоплатна допомога в бухобліку відображається у складі доходів майбутніх періодів і включається до доходів звітного періоду в міру нарахування амортизації основних засобів, нематеріальних активів (безоплатна допомога, отримана у вигляді основних засобів, нематеріальних активів) або у міру використання запасів на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг (безоплатна допомога, отримана у вигляді запасів).
А згідно подп. 3.8 ст. 128 НК для цілей оподаткування вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), майнових прав, інших активів включається до складу позареалізаційних доходів у тому податковому періоді, в якому вони фактично отримані платником. p> У даному випадку доходи в бухгалтерському обліку визнаються в майбутніх звітних періодах, а для оподаткування - в поточному звітному періоді.
Наприклад, при безоплатному отриманні основних засобів зменшення тимчасовою різниці відбувається протягом строку корисного використання основних засобів у сумі щомісячної амортизації. У бухобліку буде відображено відповідне погашення відкладеного податкового активу. p> Ще одним прикладом освіти тимчасовою різниці і визнається відповідний їй відстрочений податковий актив є перенесення збитків на майбутнє.
Згідно ст. 141-1 НК білоруська організація має право зменшити податкову базу з податку на прибуток на суму збитку (суми збитків) за підсумками попереднього п...
