відображається у бухгалтерському обліку організації - позичальника як зменшення кредиторської заборгованості за допомогою наступній бухгалтерської проводки:
Дт 66 (67) Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках ( Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ) Кт 51 Розрахунковий рахунок - Повернута сума позикових коштів.
Нарахування відсотків за отриманими позиками і кредитами організація виробляє відповідно до порядку, встановленого в договорі позики і (або) кредитному договорі.
Заборгованість за отриманими кредитами показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.
У бухгалтерському обліку організації суми нарахованих відсотків за користування позиковими коштами відображаються за кредитом рахунків 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках і 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками в кореспонденції з дебетом рахунка 91 Інші доходи і витрати raquo ;. При цьому необхідно мати на увазі, що суми нарахованих відсотків враховуються відокремлено. Оплата нарахованих відсотків зменшує кредиторську заборгованість за отриманими позиковими коштами.
У випадках будівництва, спорудження та придбання основних засобів за рахунок кредитів банку порядок обліку витрат за кредитами залежить від того, нараховується за основними засобами амортизація чи ні.
Якщо амортизація по основному засобу не нараховується, то всі витрати, пов'язані з отриманням кредиту, враховуються у складі інших витрат.
Якщо амортизація по основному засобу нараховується, то витрати по кредиту включаються до первісної вартості основних засобів.
При отриманні кредиту або позики на купівлю основних засобів, відсотки по ньому відображаються:
Якщо нараховується амортизація основних засобів: до введення об'єкта основних засобів в експлуатацію - використовуючи сч.08 Вкладення у необоротні активи raquo ;. Після введення об'єкта основних засобів в експлуатацію - з використанням сч.91 Інші доходи і витрати .
Якщо не нараховується амортизація основних засобів:
З самого початку враховуємо відсотки з використанням сч.91 Інші доходи і витрати .
У тому випадку, якщо організація - позичальник використовує кредитні кошти на якісь інші цілі (відмінні від розглянутих вище), то суми нарахованих відсотків за кредитами і позиками включаються до складу інших витрат організації.
Таблиця 6
Кореспонденція рахунків з обліку руху кредитів і позик
№ п/пСодержаніе фактугосподарської деятельностіКорреспонденція счетовДебетКредіт1Прінято до обліку отримане за договором позики обладнання до установке0766,672Пріняти до обліку отримані за договором позики матеріали10,1566,673Пріняти до обліку отримані за договором позики грошові кошти: в касу на розрахунковий рахунок на валютний рахунок 50 51 52 66,67 66,67 66,674Отражается депонування коштів на спеціальному рахунку за рахунок кредитів банка5566,675Отражается погашення заборгованості перед постачальниками за рахунок отриманих кредитів, займов6066,676Краткосрочние кредити, позики переоформлені у долгосрочние66677Долгосрочние кредити, позики переоформлені у краткосрочние67668Отражаются негативні курсові різниці по кредитах і позиках, вираженим в іноземній валюте9166,679Отражается повернення позикодавцеві обладнання до установки по закінченні терміну дії договора66,670710Отражается повернення позикодавцеві матеріалів по закінченні терміну дії договору займа66,671011Отражается видача готівкових коштів в рахунок погашення заборгованості за раніше отриманими кредитами , займам66,675012Отражается погашення заборгованості за кредитами, позиками при перерахуванні грошових коштів: з розрахункового рахунку з валютного рахунку зі спеціального счета66,67 51 51 5513Отражаются позитивні курсові різниці по кредитах і позиках, вираженим в іноземній валюте66,6791
При вивченні системи бухгалтерського обліку, що стосується обліку кредитів і позикою необхідно провести аналіз та оцінку системи внутрішнього контролю, аудитору потрібно перевірити наявність і дію розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку операцій, пов'язаних з обліком розрахунків кредитів і позик , перевірити наявність регістрів податкового обліку, встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки та подання внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій у періоді.
Ознайомлення із системою бухгалтерського обліку кредитів і позик підприємства вироблено на підставі усного опитування, перегляду документів, обробки та оцінки відомостей про сторони господарсь...
