цями і замовниками можуть бути різні документи, а саме:
- Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку
- Облікова політика для цілей оподаткування
- Робочий план рахунків організації
- Бухгалтерський баланс
- Пояснювальна записка
- Оборотно-сальдова відомість/головна книга
- Регістри бухгалтерського обліку за рахунками 62, 60 та ін.
- Договори на реалізацію і водночас ставиться до них документація (рахунки-фактури, акти приймання-передачі, рахунки, специфікації, платіжні доручення тощо)
- Результати попередньої аудиторської перевірки (якщо є)
- Результати податкових перевірок (якщо такі мали місце)
- Результати внутрішнього аудиту (якщо такий проводиться)
- Акти звірки з контрагентами за розрахунками
- Результати інвентаризації розрахунків, дебіторської та кредиторської заборгованості
Для оцінки стану бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками необхідно вивчити облікову політику, іншу внутрішню документацію і перевірити, чи відображені в ній наступні питання:
- методи обліку при використанні негрошових форм розрахунків;
- наявність і дія розпорядчих документів з обліку розрахунків з покупцями і замовниками, дотримання термінів внутрішньої звітності і порядку документообігу;
- форма обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, автоматизована).
Крім того, доцільно провести аналіз складу, характеру, сум операцій у звітному періоді, порівняти показники звітності поточного періоду з аналогічними показниками попереднього періоду, проаналізувати динаміку змін.
Такий аналіз допомагає перевірити виконання ряду передумов формування звітності. При первісному аудиті такого роду процедури також сприяють кращому розумінню бізнесу клієнта. Різке зростання або скорочення дебіторської заборгованості повинні бути економічно обґрунтованими (зміною обсягу операцій, умов платежів і т.п.).
Аудитору також необхідно подивитися, чи ведеться аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками, а також які програмні продукти використовуються для ведення обліку (бухгалтерські програми, складські програми, ручний облік і т.п.). При помилках в програмах (і тим більше при ручному обліку) можливе порушення передумови «точне вимірювання» (наприклад, при помилковому віднесення операції не до тієї періоду).
Невід'ємний ризик означає схильність фінансової (бухгалтерської) звітності клієнта спотворень. Невід'ємний ризик визначається аудитором суб'єктивно і відображає вірогідність появи істотних викривлень у регістрі бухгалтерського обліку (у нашому випадку це рахунки 62, 60, а також регістри рахунків, кореспондуючих з ними) або статті звітності (стор. 2 230, 2240 форми 1, а також розкриття у формі 5 і пояснювальній записці) до їх виявлення системою внутрішнього контролю (або при допущенні, що внутрішній контроль відсутній).
Виходячи з опитувального листа, невід'ємний ризик для МУП «Електричні мережі» слід визначити як середній, так як є ризик здійснення бухгалтером ненавмисних помилок, оскільки в посадовій інструкції порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками, документообігу по ним , порядок надання внутрішньої звітності чітко не прописаний. Регулярний аналіз дебіторської заборгованості за строками виникнення не проводиться.
Контрольний ризик слід визначити як середній, так як на підприємстві існує система внутрішнього контролю. Слабкість даної системи в тому, що контроль здійснюється нерегулярно (чіткого графіка немає) і не документується.
На підставі оцінки невід'ємного і контрольного ризиків, ризик невиявлення слід визнати середнім.
Можливі порушення при обліку розрахунків з покупцями і замовниками представлені нижче.
- В обліку рахується дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності.
- Сальдо за рахунками не відповідає сумам у звітності.
- Дані аналітичного обліку не відповідають даним синтетичного обліку.
- Операції проведені не в тому періоді, до якого вони фактично відносяться.
Рівень суттєвості розраховується аудитором на підставі даних звітності. Незважаючи на те, що в стандартах наводиться приблизна методика розрахунку рівня суттєвості, відправною точкою є професійне судження аудитора. Для МУП «Електричні мережі» приймемо рівень суттєвості рівний 5% від середнього показника дебіторської забор...
