в банку, відображення цих операцій у бухгалтерському обліку на відповідних рахунках. Особливу увагу аудитору слід звернути на ті операції, які з бухгалтерського обліку списані (минаючи рахунки розрахунків) на витрати виробництва (балансові рахунки 20, 23, 25, 26) або витрати на продаж (рахунок 44);
повноту і достовірність банківських виписок і документів до них. Повнота банківських виписок встановлюється за їх посторінковою нумерації і переносу залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці.
Аналіз операцій, здійснених у звітному періоді, здійснюється шляхом ретельного вивчення виписок з доданими до них платіжними документами. Така перевірка дозволяє виявити бездокументального списання коштів або перерахування коштів на одні цілі, тоді як прикладені документи підтверджують інші цілі. Одночасно банківські документи вивчаються по суті. Аудитору необхідно з'ясувати, чи допускаються незаконні банківські операції (за відсутності договорів між підприємствами, по безтоварними рахунками тощо); повноту і своєчасність оприбуткування оплачених товарно-матеріальних цінностей; достовірність документів на отримання позик або надання позик; правильність і законність операцій з акредитивами.
При перевірці надійшли на рахунки грошових коштів слід встановити правильність їх обліку та повноту зарахування. Для обліку банківських операцій використовуються рахунки 51 «Розрахункові рахунки» і 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Перераховану покупцями виручку звіряють з записами в облікових регістрах за рахунками обліку реалізації 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» і за рахунком обліку розрахунків з покупцями і замовниками 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Надходження коштів від інших дебіторів (за договорами оренди, спільної діяльності, штрафних санкцій) перевіряють за даними виписок і прикладених до них документів. З'ясовується також правильність вказівки кореспонденції рахунків із зарахування коштів на рахунки в банках, своєчасність виділення ПДВ за що надійшли суми виручки, авансів. Суми, не підтверджені документально, повинні враховуватися на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунку «Розрахунки за претензіями».
Аналогічно здійснюється контроль операцій по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків. Особлива увага приділяється своєчасності та повноті оприбуткування в касу отриманих з банку готівки, законності перерахування коштів по рахунках постачальників і інших кредиторів. Такі операції мають бути підтверджені документально (договорами, актами здачі-приймання виконаних робіт, накладними на матеріальні цінності та ін.). Якщо підприємство здійснює перекази сум заробітної плати, утримань за виконавчими листами і т.д., їх обгрунтованість забезпечується як наявністю первинних облікових документів, так і реальністю вказаних у них адрес отримувачів коштів.
Правильність кореспонденції рахунків по списанню грошових коштів з розрахункового та інших рахунків перевіряється за даними облікових регістрів по рахунках 51 і 55. Так, слід уточнити правомірність віднесення на витрати окремих видів витрат. Як правило, кошти, списані з розрахункового та інших рахунків у банках, попередньо відображаються на рахунках обліку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і безпосередньо не відносяться на рахунки витрат (20, 26, 44 та ін.). Тим самим забезпечується необхідна аналітичність обліку, можливість контролю окремих видів витрат. Тому аудитор повинен переконатися, що під виглядом поточних витрат не списані витрати на капітальні вкладення, на науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових та інших послуг, вартість яких до складу витрат не включається. Для цього може проводитися суцільна перевірка документів і взаємна звірка регістрів обліку за вказаними рахунками. Виявлені порушення фіксуються в робочих документах аудитора.
На заключному етапі перевірки даного блоку операцій встановлюється реальність і законність операцій за рахунком 57 «Переклади в шляху». На ці рахунки іноді необгрунтовано відносять прострочену дебіторську заборгованість, спотворюючи тим самим фінансову звітність. За рахунком 57 з'ясовується реальне відображення коштів, спрямованих для зарахування на розрахунковий рахунок (шляхом інкасації, здачі в вечірню касу банку, через відділення зв'язку та ін.).
. Аудит операцій на валютних рахунках. Відповідно до нормативно-законодавчими документами підприємство може відкрити одночасно два валютних рахунки - транзитний і поточний.
Валютна виручка, що надходить від нерезидентів, зараховується спочатку на транзитний валютний ра...
