упності, т. е. сукупності даних, яка буде піддана вибіркового дослідженню. Кількість документів генеральної сукупності і їх загальна сума вказані в таблиці.
Генеральна сукупність являє собою повний набір елементів, з яких аудитор проводить вибірку для того, щоб зробити висновки. Вона повинна бути належної з точки зору мети процедури вибірки, а також повною.
Елементи вибірки - індивідуальні елементи, що відображаються в обліку і складові генеральну сукупність. Виходячи з даних таблиці та бухгалтерського балансу генеральною сукупністю буде Дебіторська заборгованість, яка в подальшому буде піддана вибіркового дослідженню.
етап.
Визначення числа елементів вибірки. З математичної точки зору доведено, що число відібраних елементів повинно бути більше 10 і менше 50. При визначенні конкретного значення числа елементів вибірки необхідно врахувати рівень аудиторського ризику, прагнучи до того, щоб він був низьким.
Кількість елементів, що підлягають відбору для вибірки, визначається за формулою:
ЕВ=(ОС-ЕН-ЕК) х КП: (УС х 0,75),
де: ЕВ - число елементів вибірки; ОС - загальний обсяг перевіреній сукупності у вартісному вираженні; ЕН - елементи найбільшої вартості; ЕК - «ключові» елементи; КП - коефіцієнт перевірки; УС - рівень суттєвості.
Коефіцієнт перевірки залежить від рівня аудиторських ризиків - невід'ємного ризику і ризику засобів контролю. Комбінаціям ризиків відповідає певне значення КП.
Значення коефіцієнта перевірки
Найменування ріскаОценка ризику: В - високий, С - середній, Н - нізкійНеот'емлемий ріскВВССННВСНРіск коштів контроляВСВСВСНННКоеффіціент проверкі2,31,91,91,21,51,01,51,00,7
Сумарна вартість всіх елементів деякої сукупності, що перевіряється в ході аудиту, становить ОС=852000 руб .; елементи найбільшої вартості і ключові елементи складають 190000 руб .; УС=112000 руб .; оцінка ризиків: невід'ємний - середній, ризик засобів контролю-високий. КП=1,9 (див. Табл. Вище).
Число елементів вибірки визначимо, підставивши відповідні значення у формулу:
ЕВ=(852000-190000) х1,9: (112000х0,75)=14,98 округлимо до 15
етап.
Визначення інтервалу вибірки. Інтервал вибірки дорівнює відношенню числа елементів генеральної сукупності до числа елементів вибірки. Кількість елементів генеральної сукупності одно 136, а число елементів вибірки 15, то інтервал буде дорівнює 9,07 округляємо до 9
етап.
Здійснення аудиторських процедур в ході вибірки. У навчальних цілях вважається, що вибіркова перевірка первинних документів по даній ділянці бухгалтерського обліку проведена, і при цьому знайдено помилок в обліку на суму 10000 руб.
Провівши процедури перевірки і виявивши помилки, аудитор повинен проаналізувати їх характер і причину.
Помилки можуть бути:
. Аномальними.
Така помилка сталася внаслідок одиничного випадку й не може відбутися повторно (за винятком деяких ситуацій), а значить, вона не є репрезентативною помилкою з точки зору перевіряється генеральної сукупності. Це може бути, наприклад, помилка, викликана збоєм в роботі електронно-обчислювальної техніки, який мав місце лише одного разу протягом деякого періоду часу. В даному випадку аудитор оцінює наслідки збою (наприклад, шляхом вивчення конкретних операцій, оброблених протягом цього дня) і аналізує вплив причин такого збою на аудиторські процедури і висновки.
Інший приклад - помилка, яка викликана застосуванням неправильної формули при обчисленні всіх значень вартості матеріально-виробничих запасів в якомусь конкретному підрозділі аудируемого особи.
Для визнання помилки аномальної аудитор повинен упевнитися, що у всіх інших підрозділах використовувалася правильна формула.
. Характерними для певних об'єктів.
Аудитор може виявити, що у багатьох з виявлених помилок є спільні характеристики (наприклад, вид або місце здійснення операції, ділянка виробництва, період). У даних обставинах аудитор найчастіше приймає рішення виявити всі елементи генеральної сукупності, які володіють загальною характеристикою, і проводить аудиторські процедури стосовно до такої страте.
Слід пам'ятати і про те, що подібні помилки можуть бути навмисними і вказувати на можливість недобросовісних дій.
За результатами аудиторських процедур перевірки по суті аудитор повинен екстраполювати (поширити) помилки, виявлені у відібраній сукупності, оцінюючи їх повну можливу вел...
